Вопрос:
Несколько периодов у компании были убытки из-за курсовых разниц, которые составляют 21 млн. Сейчас из-за курсовых разниц вылезла прибыль в довольно больших для нашей компании размерах. Подскажите, в каких размерах и каком порядке можно уменьшить размер прибыли.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация получает убытки последние несколько лет;
– все убытки получены исключительно при применении ОСНО и отражены в декларация по налогу на прибыль.
Убыток, возникший по итогам налогового периода, можно перенести как на следующий год, так и на любой другой, при условии, что общий период времени, в течение которого убыток может быть погашен, не превышает 10 лет с момента его получения. Начиная с 11-го года учесть убыток прошлых лет при расчете налога на прибыль нельзя.
При этом начинать учитывать сумму перенесенного убытка (его части) можно по итогам как отчетного, так и налогового периода.
Пример
ООО "Бета" уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Отчетными периодами для нее являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ( п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ ).
По итогам прошлого года у организации образовался убыток, который она вправе перенести на будущее.
Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка или на ее часть ООО "Бета" может начиная с авансового платежа за I квартал текущего года.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России№ 03-03-06/1/47531 от 15 августа 2016 г., № 03-03-06/2/3 от 16 января 2013 г.
Убыток прошлых лет нужно переносить на будущее в порядке очередности его получения. Иными словами ранее полученные убытки нужно учитывать при расчете налога на прибыль в первую очередь и только потом можно списывать вновь понесенные убытки.
Подтверждение: п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ.
Полученный организацией убыток прошлых лет можно переносить на будущее в полном объеме ( п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ ). При этом сумма убытка по операциям, облагаемым по общей ставке 20 процентов, может быть погашена только за счет прибыли организации, полученной от этих операций. Прибыль (доходы), облагаемые по иным налоговым ставкам, нельзя уменьшать на сумму такого убытка.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/2/177 от 21 сентября 2009 г.,№ 03-03-05/159 от 16 июля 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 14955/08 от 17 марта 2009 г.
В отношении учета убытков от ряда операций налоговым законодательством предусмотрен особый порядок списания. Например, ряд убытков можно покрывать только за счет прибыли от того же вида деятельности. В частности, это относится кубыткам от операций с необращающимися ценными бумагами (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 Налогового кодекса РФ).
Чтобы переносить на будущее убытки прошлых лет, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие документы (первичные документы, налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки). При отсутствии подтверждающих документов учитывать в расходах убытки (в т. ч. убытки прошлых лет) нельзя .
Подтверждение: п. 4 ст. 283,п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24 июля 2012 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/278 от 25 мая 2012 г.
Исключения – нельзя переносить на будущее, в частности, такие убытки прошлых лет, которые возникли:
– в рамках других налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН) (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/617 от 25 сентября 2009 г.);
– в период, когда организация получала доходы, облагаемые по ставке 0 процентов ( абз. 2 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ );
– от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (в т. ч. в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) ( абз. 3 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ );
– в период до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта "Сколково" ( п. 9 ст. 246.1 Налогового кодекса РФ );
– в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), так как они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию ( пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Например, это может быть убыток, образовавшийся в результате возврата бракованной продукции, реализованной в истекшем налоговом периоде .
В особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников (п. 6 ст. 283 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "убытки прошлых лет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16276
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1792
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1793
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40117
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
А в каком разделе декларации можно отразить эти убытки?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация получает убытки последние несколько лет;
– все убытки получены исключительно при применении ОСНО и отражены в декларация по налогу на прибыль.
В приложении № 4 к листу 02. В частности строке 150 приложения № 4 к листу 02 отражается сумму убытка (его части), на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (данный показатель не может быть больше показателя строки 140). Далее он подлежит переносу в строку 110 листа 02 декларации по налогу на прибыль .
В приложении № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации по налогу на прибыль нужно отразить убытки (часть убытков), полученные в прошлых налоговых периодах, на которые можно уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
При заполнении приложения необходимо учитывать общие правила заполнения декларации, а также указать:
– "ИНН", "КПП" организации, проставленные на титульном листе (листе 01) декларации ;
– "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации;
– в поле "Признак налогоплательщика" – соответствующий код:
– "3", если декларацию составляет резидент особой экономической зоны в отношении деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны;
– "4", если декларацию составляет организация, которая ведет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья (организации, перечисленные в п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ );
– "5", если декларацию составляет организация в отношении убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
– "1" – во всех остальных случаях;
– реквизиты лицензии;
– в строке 010 – остатки неперенесенного убытка на начало отчетного периода;
– в строках 040-130 – убытки по годам их образования;
– в строках 135 и 136 – суммы убытков по завершенным сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года (включительно) и не учтенные ранее при определении налоговой базы (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента). Указанные убытки уменьшают налоговую базу начиная с 1 января 2015 года ( п. 3 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , п. 9.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.). Данная строка заполняется до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы. Остаток неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода (строка 161 Декларации за предыдущий налоговый период);
– в строке 140 – налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода (равен показателю строки 100 листа 02 или строки 060 листа 05);
– в строке 150 – сумму убытка (его части), на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (данный показатель не может быть больше показателя строки 140 и подлежит переносу в строку 110 листа 02 );
– в строке 151 – убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20 процентов суммы убытка по строке 135;
– в строках 160-161 – остаток неперенесенного убытка (разность суммы строк 010, 136 и строки 150), исчисленный в порядке, установленном в п. 9.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. Показатели нужно заполнять при составлении декларации за налоговый период.
При заполнении строк 010, 040-130 не нужно учитывать убытки:
– полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п.1.1,1.3,5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ;
– полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 Налогового кодекса РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций;
– от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному договору, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом;
– участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав КГН (в декларации по консолидированной группе) ( п. 6 ст. 278.1 Налогового кодекса РФ ).
Особенности заполненияприложения № 4 листа 02, указанные в п. 9.5-9.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., должны учитываться отдельными категориями налогоплательщиков (профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, управляющими, клиринговыми организациями, сельхозтоваропроизводителями), а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Например, сельхозтоваропроизводители, применяющие ставку налога 0 процентов, убытки, полученные по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в приложение № 4 к листу 02 не включают.
Ответ на данный и дополнительная информация вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18217
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18233
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.10.2016