Вопрос:
Наша организация (ООО на ОСНО, по налогу на прибыль отчитываемся ежемесячно, исходя из фактической прибыли) подала уточненные декларации по налогу на прибыль за некоторые периоды 2013 г. В итоге возникла недоимка. Налог и пени перед подачей деклараций мы не уплатили. Налоговая выставила требование об уплате налога и пеней, срок оплаты - до 16.11.16. Организация 26.10.16 сдала декларацию за 9 месяцев текущего 2016 года, где налог на прибыль к уменьшению. Сумма к уменьшению частично "закрывает" сумму недоимки по требованию. Например, налог по требованию - 500 тыс. Налог в декларации за 9 мес 2016 - к уменьшению 400 тыс.
Можно ли уплатить по требованию пени полностью, а налог - только в части, превышающей сумму, исчисленную за 9 мес. 2016 к уменьшению (100 тыс.)?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации целесообразно оплатить сумму по требованию полностью. Организация имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченных авансовых платежей, однако, учитывая, что переплата возникла по итогам декларации за 9 месяцев 2016 г., для возврата (зачета) данной суммы должна быть проведена камеральная проверка данной декларации (либо должен истечь установленный законом срок для ее проведения (3 месяца с даты сдачи)). Поэтому в данном случае организация, написав заявление на зачет имеющейся переплаты, рискует пропустить срок уплаты по требованию.
При наличии переплаты организация может обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. В этом случае после сверки расчетов с бюджетом решение о зачете недоимки (по форме, приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.) может быть принято на основании заявления организации. Если указанная в заявлении сумма к зачету расходится с данными учета налоговой инспекции, то заявление будет возвращено организации (индивидуальному предпринимателю) ( п. 3.2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/68 от 25 декабря 2008 г.).
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм (или об отказе в их зачете) в счет недоимки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты – если организация (индивидуальный предприниматель) не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о зачете в счет конкретного платежа – если такое заявление подавалось;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом – если сверка проводилась;
– с момента вступления в силу решения суда – если организация (индивидуальный предприниматель) доказала право на зачет через суд.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации (индивидуального предпринимателя) нет, переплату можно:
– зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет на основании заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей в бюджет по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.;
– вернуть на расчетный (лицевой) счетна основании заявления о возврате переплаты по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Решение о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или с даты подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Излишне уплаченные суммы налога (сбора, пеней, штрафа) должны быть возвращены налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о возврате (независимо от того, кто выявил переплату – организация (индивидуальный предприниматель) или налоговая инспекция).
В этот срок налоговая инспекция должна:
– при необходимости подтвердить факт излишней уплаты (например, провести совместную сверку расчетов);
– при необходимости произвести зачет переплаты (части переплаты) в счет погашения недоимки по налогам, сборам (задолженности по пеням, штрафам) ;
– принять решение о возврате;
– отправить данное решение в Федеральное казначейство и исполнить платежное поручение на возврат;
– сообщить в письменной форме налогоплательщику (налоговому агенту) о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Подтверждение: п. 3,5,6,8,9, 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Однако ст. 78 Налогового кодекса РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога .
По смыслу п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм .
В данном случае установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение текущего налогового периода, над исчисленной суммой налога за 9 месяцев могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст. 88 Налогового кодекса РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В этом случае срок для возврата (зачета) излишне уплаченных сумм начинает отсчитываться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее:
– момента завершения камеральной проверки декларации;
– или момента, когда такая проверка должна была быть завершена (т.е. трех месяцев со дня подачи декларации).
Подтверждение: п. 11 информационного письма ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. , письма Минфина России № 03-02-08/57177 от 7 октября 2015 г., № 03-04-05/34120 от 11 июля 2014 г. , № 03-02-08/25502 от 3 июля 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18753
Вывод :
В рассматриваемой ситуации целесообразно оплатить сумму по требованию полностью в срок до 16 ноября 2016 года.
Для того чтобы провести зачёт в установленном порядке организация должна подать заявление о зачёте недоимки за 2013 год за счёт переплаты по итогам 9 месяцев 2016 года, а ИФНС должна успеть проверить декларацию за 9 месяцев 2016 года, подтвердив тем самым факт переплаты (превысив возможные сроки проведения камеральной проверки, что маловероятно). Если все указанные действия были бы окончены в срок до 16 ноября 2016 года, то можно было бы уплатить уменьшенную сумму по полученному требованию (с учётом зачтённой переплаты).
Другими словами, произвольно оплатить «уменьшенную» сумму (за минусом имеющейся переплаты за 9 месяцев 2016 года) организация не вправе. Если организация перечислит меньше, то это может повлечь риски неуплаты суммы по требованию в срок.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 27.10.2016