Вопрос:
Организации ООО в 2016 году до августа месяца по виду деятельности 56,10 работала на основной системе налогообложения так как продаж не было, соответственно был убыток (подавалась декларация на прибыль с убытком к примеру 3 мл.). В августе месяце был получен первый рубль выручки и организация сразу же по этому виду деятельности перешла на ЕНВД соответственно оплачивает Единый налог на вмененный доход. По году получена прибыль. Нужно ли по году подавать декларацию по налогу на прибыль, если да то что там отражать? (если отразить прибыль, может ли налоговая оштрафовать за неуплату налога на прибыль ведь мы его не платим так как мы на енвд с августа месяца, если убыток тот который был по август месяц то тогда будут расхождения между балансом и декларацией (страшно ли это) по идее баланс может не идти с налоговой декларацией.
Ответ:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Безопаснее представить декларацию по итогам года. В ней необходимо указать доходы (при наличии) и расходы за период до начала применения ЕНВД (но если их можно учесть, ведь, например, до перехода на ЕНВД у организации могли быть прямые расходы, которые нельзя учитывать при отсутствии выручки от реализации), а также доходы и расходы после перехода, не связанные с ЕНВД (при наличии). Баланс не должен «идти» с декларацией по налогу на прибыль, поскольку правила налогового и бухгалтерского учета различны (более того в декларации по налогу на прибыль не отражаются доходы и расходы, связанные с ЕНВД).
Формировать базу переходного периода при переходе с ОСНО на ЕНВД следует, руководствуясь положениями гл. 21 , 25 , 26.3 Налогового кодекса РФ.
В частности, в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу, по НДС необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету по активам, которые на момент перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом .
Подтверждение: п. 3 ст. 170 , п. 8 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Для целей расчета налога на прибыль никаких специальных правил не установлено.
Поэтому до перехода на спецрежим в виде ЕНВД налогооблагаемую базу нужно рассчитывать по общим правилам – в зависимости от применяемого метода расчета налога на прибыль.
После перехода на уплату ЕНВД доходы и расходы организации (в т. ч. по операциям, начатым в период применения ОСНО) на расчет единого налога не повлияют, так как он рассчитывается исходя из вмененного (потенциального) дохода ( п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ). При условии, что эти операции не выходят за рамки спецрежима в виде ЕНВД ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Представлять декларацию по налогу на прибыль нужно:
– по итогам каждого отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал (первое полугодие, девять месяцев), декларацию нужно представлять в следующие сроки:
– за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
– за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
– за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
– за год – не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, декларацию нужно представлять:
– по итогам каждого отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подтверждение: ст. 285 , п. 3 , 4 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 , п. 8 ст. 307 Налогового кодекса РФ.
В Налоговом кодексе РФ не прописано, в какие сроки представлять декларацию по налогу на прибыль в ситуации, когда организация по единственному фактически осуществляемому виду деятельности переходит в течение налогового периода с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД .
Организация в период с августа по декабрь 2016 г., применяя ЕНВД, может также получать доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль. При этом возникает необходимость ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Прямые расходы нужно учитывать в соответствии с положениями ст. 318 , 320 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления прямые расходы признаются по мере отгрузки продукции (товаров), выполнения работ. В этот же момент при использовании метода начисления у организации возникает доход от реализации (п. 1 , 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Если же организация использует кассовый метод, то прямые расходы признаются по мере отгрузки товаров, но не ранее поступления оплаты от покупателя за отгруженные товары при условии оплаты самих расходов поставщику (исполнителю). То есть для признания прямых расходов в качестве обязательного условия также должно выполняться условие о получении доходов ( п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
Однако организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления, вправе признавать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные. То есть их можно учесть в составе затрат в полной сумме в том периоде, к которому они относятся, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации.
Вывод: организация не вправе признавать прямые расходы при отсутствии доходов от реализации. Исключение – организации, оказывающие услуги и применяющие метод начисления.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/578 от 20 сентября 2011 г.
При этом некоторые виды деятельности либо отдельные операции, которые проводит организация – плательщик ЕНВД , могут выходить за рамки данного спецрежима. По этим операциям организация должна применять иную систему налогообложения (например, ОСНО).
Сам по себе переход организации на спецрежим в виде ЕНВД не является основанием для утраты права на применение ОСНО, поскольку данный спецрежим можно применять только в отношении определенных видов деятельности .
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Применение ОСНО при отсутствии положительных результатов (доходов, прибыли) налоговым законодательством не запрещено.
При этом если наряду со спецрежимом в виде ЕНВД организация применяет ОСНО, то она обязана:
– вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств, относящихся к разным режимам налогообложения ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ );
– сдавать, помимо декларации по ЕНВД, декларации по налогам, предусмотренным ОСНО ( письмо ФНС России № АС-4-3/6753 от 26 апреля 2011 г. – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер).
Также отметим, что по вопросу о том, нужно ли представлять нулевые декларации по видам деятельности, по которым ЕНВД не применяется и деятельность не ведется, но которые заявлены при регистрации организации (ИП), единая точка зрения не выработана . Ведь, как правило, у организаций заявлен не один вид деятельности в ЕГРЮЛ.
Мнение Минфина России: если организация (ИП) ведет только те виды деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, основания для признания ее плательщиком других налогов отсутствуют. Поэтому такая организация (ИП) не обязана представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС и налогу на прибыль (НДФЛ).
Подтверждение: письма № 03-11-11/208 от 17 июля 2012 г. , № 03-02-07/1-9 от 17 января 2011 г. , № 03-02-07/1-73 от 24 февраля 2010 г. , № 03-11-09/411 от 22 декабря 2009 г.
Мнение ФНС России и УФНС России по г. Москве: налогоплательщик, применяющий ЕНВД и заявивший при регистрации другие виды деятельности, не подпадающие под указанный спецрежим, не освобождается от обязанности представлять декларации по иным налогам. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате в данном случае значения не имеет.
Подтверждение: письма ФНС России № АС-4-3/6753 от 26 апреля 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 20-14/022426 от 3 марта 2010 г. (в отношении обязанности у индивидуального предпринимателя представлять декларацию по НДФЛ в рассматриваемом случае) – его выводы верны в отношении декларации по налогу на прибыль организаций.
Беспроблемный вариант
Если при регистрации организация (ИП) заявила коды ОКВЭД, по которым деятельность фактически не ведется, нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль (НДФЛ) целесообразно представлять.
Оптимальный вариант
Организация (ИП) может обратиться в Минфин России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для налогоплательщика позицию. Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: в данной ситуации безопаснее представить декларацию по прибыли в общем порядке по итогам года. В декларации по налогу на прибыль необходимо указать доходы (при наличии) и расходы за период до начала применения ЕНВД (но если их можно учесть, ведь, например, до перехода на ЕНВД у организации могли быть прямые расходы, которые нельзя учитывать при отсутствии выручки от реализации), а также доходы и расходы после перехода, не связанные с ЕНВД (при наличии). Баланс не должен «идти» с декларацией по налогу на прибыль, поскольку правила налогового и бухгалтерского учета различны (более того в декларации по налогу на прибыль не отражаются доходы и расходы, связанные с ЕНВД). Если налоговая инспекция запросит пояснения, то причины расхождений можно будет разъяснить.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 01.03.2017