Вопрос:
Как вернуть или зачесть в счет НДС переплату по налогу на прибыль из бюджета?
С чего начать, как действовать и т.п.
Ответ:
Порядок следующий.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. При этом зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного).
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Налоги, которые относятся к тому или иному уровню, указаны в ст. 13-15 Налогового кодекса РФ . Следует учитывать, что налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются федеральными налогами ( п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ ). Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. В частности, переплату по НДС можно зачесть, например, в счет уплаты налога на прибыль.
Выявить переплату может как сама организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговая инспекция. Если переплату обнаружила налоговая инспекция, то в течение следующих 10 рабочих дней она должна письменно известить об этом организацию (индивидуального предпринимателя) ( п. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения приведена в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Правила ст. 78 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов , плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков .
Исключение – излишняя уплата госпошлины. В отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм госпошлины изложенные правила применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
В отношении налоговых агентов при применении положений ст. 78 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать следующее. Если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет большую сумму налогов, чем удержал, то фактически он излишне перечислил в бюджет собственные средства , поэтому вправе по заявлению вернуть их (зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам) (письма ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № ЕД-3-3/3432 от 19 октября 2011 г. ).
Если налоговый агент удержал большую сумму налога, чем нужно, то в данном случае излишек поступает в бюджет из денежных средств налогоплательщика и, следовательно, именно ему должна быть возвращена переплата. В некоторых случаях возврат (зачет) излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога может производить налоговый агент. В частности, такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ применительно к излишне удержанной из доходов работника сумме НДФЛ .
Кроме того, данный общий порядок зачета (возврата) распространяется и на зачет (возврат) НДС, подлежащего возмещению в общем порядке , если организация (индивидуальный предприниматель) до дня вынесения налоговой инспекцией решения о возмещении не представила в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ :
– заявление о зачете суммы возмещаемого налога в счет предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам;
– или заявление о возврате налога на банковский счет, указанный в заявлении.
В данном случае перестают действовать специальные положения п. 7-11 ст. 176 Налогового кодекса РФ , в частности, не применяется особый порядок начисления процентов за несвоевременный возврат возмещаемого налога , а действует общий порядок начисления процентов , установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 ст. 78 , п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Порядок проведения зачета излишне уплаченного налога , если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам)
Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, налоговая инспекция вправе принять самостоятельно. Форма такого решения приведена в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Однако можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. В этом случае после сверки расчетов с бюджетом решение о зачете недоимки (по форме, приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.) может быть принято на основании заявления организации.
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм (или об отказе в их зачете) в счет недоимки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты – если организация (индивидуальный предприниматель) не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о зачете в счет конкретного платежа – если такое заявление подавалось;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом – если сверка проводилась;
– с момента вступления в силу решения суда – если организация (индивидуальный предприниматель) доказала право на зачет через суд.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Следует учитывать, что соответствующие нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налоговой инспекции зачета излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) в счет погашения задолженности:
– возможность принудительного взыскания которой утрачена;
– которая в силу ст. 45 Налогового кодекса РФ подлежит взысканию исключительно в судебном порядке.
Подтверждение: п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-07/2/23112 от 22 апреля 2015 г.
Порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа), если у организации нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам)
Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации (индивидуального предпринимателя) нет, переплату можно:
– зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет на основании заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей в бюджет по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.;
– вернуть на расчетный (лицевой) счет на основании заявления о возврате переплаты по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. Решение о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или с даты подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении в отношении зачета (возврата) переплаты или об отказе в указанных действиях налоговая инспекция должна сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения по форме, установленной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. ( п. 6 ст. 6.1 , п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Нужно учитывать, что заявление о зачете (возврате) налога (сбора, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Сумма излишне уплаченного налога в общем случае подлежит возврату налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления ( п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). Если налогоплательщик в заявлении на возврат указал неправильные реквизиты банковского счета и соответствующая сумма ему не возвращена, возврат осуществляется после уточнения таких реквизитов ( письмо Минфина России № 03-02-08/2244 от 26 января 2015 г. ).
При нарушении срока возврата излишне уплаченных сумм налоговая инспекция должна начислить и уплатить организации проценты (п. 10 , 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Если процедура зачета (возврата) налога (сбора, пеней, штрафа) нарушена налоговой инспекцией, организация (индивидуальный предприниматель) вправе обратиться в суд ( ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ , п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
Поручение на возврат излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) налоговая инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства, который уведомляет налоговую инспекцию о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств ( п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "зачет переплаты":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
Заявление о возврате излишне уплаченного (взысканного) налога, сбора (пеней, штрафа) организация (индивидуальный предприниматель) должна составить по форме, приведенной в приложении № 8 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. (см. Образец), а заявление о зачете – по форме, приведенной в приложении № 9 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. (см. Образец).
Заявление на бумажном носителе должно быть подписано законным ( уполномоченным) представителем организации, индивидуальным предпринимателем лично или его законным ( уполномоченным) представителем. Заявление, составленное в электронном виде, нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью (п.4, 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
При оформлении заявления о зачете налога необходимо учитывать следующее:
– заявление о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, организация может подать:
– в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
– либо в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЯК-37-8/15939 от 19 ноября 2010 г.;
– если организация (индивидуальный предприниматель) планирует зачесть переплату по одному налогу в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете следует подать заблаговременно, то есть не менее чем за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае могут быть начислены пени. Дело в том, что при проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете ( пп. 4 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ). А такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о зачете (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Если организация (индивидуальный предприниматель) подаст заявление, например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого предполагает зачесть переплату, то налоговая инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации (индивидуального предпринимателя) возникнет недоимка, а также налоговая инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не получится, поскольку действия налоговой инспекции правомерны (письма Минфина России№ 03-02-07/1-273 от 2 августа 2011 г., № 03-02-07/1-62 от 12 февраля 2010 г.).
Сроки принятия налоговой инспекцией решения о зачете (возврате) налога при получении заявления и фактического возврата налога
По итогам рассмотрения заявления о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает одно из следующих решений:
– о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) (формы этих решений приведены соответственно вприложении № 1 и приложении № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.);
– об отказе в зачете (возврате) переплаты (его форма приведена в приложении № 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.).
О принятом решении налоговая инспекция уведомляет организацию (индивидуального предпринимателя) путем вручения или передачи иным способом, указанным в п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ:
– сообщения, форма которого приведена в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.;
– копии решения о зачете (возврате) или отказе от зачета (возврата).
Причем налоговая инспекция должна принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога (пеней, штрафа) по соответствующему заявлению в течение 10 рабочих дней со дня его получения и оповестить организацию (индивидуального предпринимателя) о принятом решение в течение пяти рабочих дней со дня его принятия.
Сумма излишне уплаченного налога в общем случае подлежит возврату налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п.4,5,6, 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "зачет переплаты":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18754
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 05.06.2015