Вопрос:
Нужно ли было отразить этот возврат как выручку в НД по НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, т.е. нужно ли было включить сумму возврата (без НДС) в приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» НД по налогу на прибыль организации.
Ответ:
О том, как отражать для целей налогообложения операции возврата товара, не соответствующего условиям договора, который был принят покупателем к учету, единой точки зрения не выработано.
Мнение Минфина России: возврат некачественного товара не признается реализацией, переход права собственности на товар к покупателю не считается состоявшимся. Соответственно, денежные средства, полученные при возврате, не признаются оплатой за реализованный товар и не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 39,247 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Экономической выгоды от данной операции у организации не образуется ( ст. 41 Налогового кодекса РФ). Следовательно, и расходы в виде покупной стоимости возвращаемых товаров не учитываются при возврате.
Подтверждение: письмо № 03-11-04/2/228 от 20 сентября 2007 г. (в части учета операции по возврату при расчете единого налога при УСН) – его выводы могут быть отнесены и к налогу на прибыль.
Данный порядок учета не зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов:метода начисления или кассового метода.
Мнение УФНС России по г. Москве: возврат некачественного товара признается обратной реализацией. Поскольку после завершения процедуры передачи товара право собственности на него уже переходило к покупателю, последующее изменение собственника (пусть даже возврат бывшему собственнику) влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией (ст.39,247,320,пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ,п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
При этом покупатель становится полноправным продавцом. Он имеет право в налоговом учете уменьшить доходы от реализации возвращаемого товара на его покупную стоимость, а также на расходы, непосредственно связанные с реализацией.
Подтверждение: письма № 20-12/037667 от 18 апреля 2008 г., № 19-11/036207 от 19 апреля 2007 г.
При данном варианте учета доход от обратной реализации и расход в виде покупной стоимости возвращаемого товара нужно учитывать в момент подписания первичных документов на отгрузку (с учетом распределения на остатки нереализованных товаров, если это прямые расходы), когда применяется метод начисления.
Если покупатель применяет кассовый метод, то доход от обратной реализации он признает в момент возврата продавцом оплаты товара. Расход в виде покупной стоимости товара при кассовом методе признается в момент подписания документов на отгрузку (с учетом распределения на остатки нереализованных товаров, если это прямые расходы) при условии, что к моменту возврата товар был оплачен продавцу. Если товар не был оплачен, то ни доход, ни расход не признаются.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268,п. 3 ст. 271,п. 1 ст. 272,пп. 1 п. 3 ст. 273, ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Оптимальный вариант
Как правило, при возврате товара, не соответствующего условиям договора, в документах указываются точно такие же суммы, которые были в документах на получение товара. Поэтому проблема выбора покупателем позиции по налогообложению не является принципиальной. Чтобы избежать начислений по ПБУ 18/02, организации имеет смысл следовать позиции Минфина России.
Беспроблемный вариант
Возврат по закону товаров, не соответствующих условиям договора, покупателю в целях налогообложения прибыли безопаснее признавать обратной реализацией, если право собственности на товары переходило покупателю. В частности, это соответствует обязанности организации по начислению НДС (как с операции по реализации).
Аналогичный порядок применяется, если покупатель возвращает продавцу товары, которые приобретались как материалы или сырье для своего производства. Дело в том, что в расходах стоимость поступивших материалов (сырья) на момент возврата также не должна быть отражена (поскольку обязательным условием признания их в уменьшение налогооблагаемой прибыли является в т. ч. фактическое использование на конец месяца, что в случае наличия брака невозможно ( п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ)).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 16.06.2015