Вопрос:
Я генеральный директор ООО, единственный учредитель, без оформления, гражданин Республики Беларусь, как мне правильно выплатить дивиденды и какой налог должен быть при этом уплачен?
Границы между Беларусью и Россией нет, т.е. отметки о пересечении границы не ставятся, миграционные карты не выдаются, я могу предоставить ж/д билет о том, что я въехал на территорию России 10.01.2017 года, без приложения временной регистрации на этот период, будет ли этого достаточно для определения меня, как налогового резидента?
Ответ:
Относительно порядка выплаты дивидендов
Источником выплаты дивидендов по общему правилу является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения ) ( п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. , п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ). АО должны определять этот показатель по данным бухгалтерской отчетности. Для ООО аналогичных положений законодательство не содержит. На практике ООО (в т. ч. на УСН ) применяют такой же порядок определения чистой прибыли, как и АО. Придерживаться данного правила рекомендуют и представители контролирующих ведомств (письма Минфина России № 03-11-06/2/147 от 20 сентября 2010 г. , МНС России № 22-1-15/597 от 31 марта 2004 г. ).
Показатель чистой прибыли отражается в строке "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах .
Источником выплаты дивидендов (доли прибыли) может быть также нераспределенная прибыль прошлых лет при условии, что она ранее не распределялась (например, не была направлена на формирование фондов: резервного фонда , специального фонда акционирования работников и т.п.) (письма Минфина России № 03-04-06/4-256 от 24 августа 2012 г. , № 03-03-06/1/133 от 20 марта 2012 г. , п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-3/16389 от 5 октября 2011 г. ).
В ООО решение о выплате доли прибыли принимает общее собрание участников общества или единственный участник (в ООО, состоящем из одного участника ) ( п. 1 ст. 28 , п. 2 ст. 33 , ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
См. например, Решение единственного участника ООО о распределении и выплате доли прибыли по итогам 1 квартала .
В ООО конкретные сроки и порядок выплаты доли прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания учредителей (участников).
ООО (если нет ограничений на выплату доли прибыли) вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками):
– ежеквартально;
– раз в полгода;
– раз в год .
При этом срок принятия решения о выплате доли прибыли не установлен.
Доля прибыли должна быть выплачена в срок:
– установленный уставом или решением общего собрания учредителей (участников) общества, но при этом он не должен превышать 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли;
– не позднее 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли, если срок их выплаты уставом или решением не определен.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Форма и порядок выплаты дивидендов (доли прибыли) устанавливаются решением общего собрания акционеров (участников) или единственным акционером (участником) общества ( п. 3 ст. 42 , п. 3 ст. 47 , пп. 11 п. 1 ст. 65 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., п. 3 ст. 28 , п. 2 ст. 33 , ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
При этом для АО действует следующее ограничение: выплата дивидендов в денежной форме осуществляется исключительно в безналичном порядке – самим АО или (по его поручению) регистратором либо кредитной организацией ( п. 8 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. ).
Для ООО аналогичного ограничения не установлено. Соответственно, участникам ООО дивиденды наличными денежными средствами выплачивать можно. Однако в отношении целей расходования наличной выручки установлен ряд ограничений ( п. 2 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г. ). В частности, организация вправе расходовать наличную выручку на выплаты работникам, включенные в фонд оплаты труда (в т. ч. выплаты социального характера). Выплата дивидендов работникам, которые одновременно являются учредителями, производится вне рамок трудовых взаимоотношений. Расходование наличной выручки на такие цели не предусмотрено.
То есть выдавать наличные на такие цели из кассы организации по расходным кассовым ордерам можно, только предварительно сняв их с банковского счета.
Вывод: организация не вправе расходовать наличную выручку на выплату дивидендов (доли прибыли ).
Относительно бухгалтерского учета
Отразить начисление и выплату дивидендов (доли прибыли) нужно с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – при начислении (выплате) дивидендов (доли прибыли) учредителям (участникам, акционерам), которые являются работниками организации.
1. Начисление дивидендов (доли прибыли).
Проводка по начислению дивидендов (доли прибыли) как по итогам года, так и промежуточных (по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев) могут быть следующая:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– отражено начисление дивидендов (доли прибыли) учредителю (участнику, акционеру), который является работником организации.
Указанную проводку нужно сделать в тот день, когда единственным акционером (участником) общества было принято решение о выплате дивидендов ( п. 10 ПБУ 7/98 ).
2. Выплата дивидендов (доли прибыли).
Порядок отражения выплаты дивидендов (доли прибыли) учредителям (акционерам, участникам) зависит от формы организации таких расчетов: в денежной форме или натуральной.
Если дивиденды (доля прибыли) выплачиваются в денежной форме, то данную операцию нужно отразить следующей проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)
– отражена выплата дивидендов в денежной форме.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Выплата дивидендов (доли прибыли) оформляется соответствующими документами .
Если дивиденды (доля прибыли) выплачиваются в натуральной форме, то порядок отражения данной операции на счетах зависит от вида передаваемого в уплату имущества.
А. При передаче в счет выплаты дивидендов (доли прибыли) готовой продукции (товаров) проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 75.2 (70) КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов (доли прибыли). Выручка определяется исходя из рыночных цен на такую продукцию (товары) (т.е. цены, которая может быть получена в результате продажи указанных активов);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов (доли прибыли).
Б. При передаче в счет выплаты дивидендов (доли прибыли) прочего имущества (материалов, основных средств) проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 75.2 (70) КРЕДИТ 91.1
– передано прочее имущество (материалы, основные средства) в счет выплаты дивидендов (доли прибыли) по стоимости исходя из рыночных цен на это имущество (т.е. цены, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).
При этом выбытие имущества отражается в общем порядке, как при обычной реализации материалов или основных средств .
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 , п. 29 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Основанием для выплаты дивидендов (доли прибыли) учредителю (участнику, акционеру) служат:
– документ, фиксирующий решение о выплате дивидендов ( п. 3 ст. 42 , ст. 63 , п. 3 ст. 47 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.);
– а также первичные учетные документы, подтверждающие выплату дивидендов (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Их состав зависит от формы и способа выплаты дивидендов (в денежной (наличные и безналичные расчеты) или безденежной (натуральной) форме ).
При выплате дивидендов (доли прибыли) в денежной форме нужно составлять первичные учетные документы, которые оформляются при выдаче наличных денежных средств из кассы, при перечислении средств на банковский счет, при осуществлении почтового перевода и т.п.
При наличных расчетах это может быть:
– расходный кассовый ордер ( форма № КО-2 ) – при выплате дивидендов участникам ООО (как работникам организации, так и сторонним лицам);
– расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 или платежная ведомость по форме № Т-53 и расходный кассовый ордер (форма № КО-2), составленный на общую сумму выплат, – при выплате дивидендов работникам организации.
Подтверждение: п. 6 , 6.1 , абз. 4 п. 6.5 Указаний о порядке ведения кассовых операций, Указания по применению и заполнению форм по учету труда и его оплаты ( № Т-49 , № Т-53 ), утв. Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г., Указания по применению и заполнению форм по учету кассовых операций (№ КО-2) , утв. Постановлением Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 г.
При безналичных расчетах оформляются:
– расчетные (платежные) документы, например платежные поручения, – при осуществлении банковских переводов ( п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ , п. 5.1 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. );
– квитанции на почтовый перевод ( п. 31 Правил , утв. Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31 июля 2014 г.).
В ыплата дивидендов (доли прибыли) в безденежной (натуральной) форме предполагает передачу учредителю (участнику, акционерам) имущества организации. В этом случае тот факт, что выплата дивидендов (доли прибыли) осуществляется передачей имущества, следует в обязательном порядке отразить в протоколе общего собрания общества (в решении единственного учредителя) ( п. 3 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. , п. 3 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ). В нем также целесообразно указать данные, которые позволяют индивидуализировать это имущество.
Выбытие имущества можно подтвердить, например, актом приемки-передачи основного средства , накладной на отпуск материалов , а также документами, содержащими данные о суммах подлежащих выплате дивидендов (доли прибыли) и формах их выплаты.
Следует учитывать, что российская организация, выплачивающая дивиденды своим акционерам (участникам), признается налоговым агентом ( п. 2 ст. 275 , п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ) по НДФЛ – в отношении дивидендов (доли прибыли), подлежащих выплате акционеру (участнику) – гражданину.
Поэтому в бухучете может потребоваться также отразить удержание налога с выплаченных дивидендов (доли прибыли) .
Также у организации – плательщика НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов (доли прибыли) может возникнуть обязанность по начислению НДС , которое нужно отразить в бухучете . В данном случае происходит реализация имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов (доли прибыли).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20559
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20675
Относительно НДФЛ
Российская организация при выплате дивидендов своим акционерам (учредителям, участникам) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исполнить его обязанности:
– удержать НДФЛ ( п. 3 ст. 214 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– перечислить удержанную сумму налога в бюджет;
– представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения в отношении каждого получателя дохода (дивидендов) по установленным формам.
Уплатить суммы НДФЛ с дивидендов следует в сроки и в порядке, которые предусмотрены в ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ, а именно, не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого ООО удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Удержать налог следует по ставке , которая действует на момент, когда такой доход считается полученным для целей НДФЛ, – то есть на дату выплаты (перечисления на банковский счет гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – на день передачи доходов в натуральной форме), независимо от даты объявления дивидендов ( письмо Минфина России № 03-04-05/24255 от 21 апреля 2017 г. ). Так, в отношении дохода налогового резидента нужно применить ставку 13 процентов , если выплата производится после 1 января 2015 года ( п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/13962 от 16 марта 2015 г. ). Если получатель дивидендов признается нерезидентом, то налог нужно удерживать по ставке 15 процентов . Исключение – случаи, когда дивиденды облагаются по более низкой ставке или освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2-3 ст. 210 , п. 1 , 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ
По общему правилу информация о полученных работником доходах , в том числе в виде дивидендов, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, отражается:
– в расчете по форме 6-НДФЛ ;
– в сведениях о доходах граждан по форме 2-НДФЛ (ст. 226 , 230 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21942
Относительно определения налогового статуса (нерезидент, резидент) гражданина Республики Беларусь
Если в течение 12-месячного периода гражданин находился на территории России 183 календарных дня и более, то он признается налоговым резидентом. Если менее 183 дней – нерезидентом. Для подтверждения даты въезда иностранного гражданина на территорию России железнодорожного билета недостаточно. Так как между Россией и Белоруссией отсутствует пограничный контроль, то отметки в паспорте о пересечении границы нет. В таком случае при отсутствии отметки о дате прибытия в Россию и выбытия из России в качестве подтверждающих документов следует приложить иные документы, которыми могут быть:
– справка, полученная по месту проживания в России;
– квитанция о проживании в гостинице;
– документы о регистрации по месту жительства (пребывания);
– табели учета рабочего времени или справки с места работы (предыдущего места работы), которые выдаются на основании табеля учета рабочего времени (для работающих граждан);
– справка из учебного заведения.
Налоговый статус получателя дохода имеет значение в целях определения подлежащей применению ставки НДФЛ . Он определяется по правилам п. 2-3 ст. 207 Налогового кодекса РФ . А для иностранных граждан – с учетом норм международных договоров ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ).
Россия и Республика Беларусь входят в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС) , между участниками которого заключен Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ). В соответствии с ним резидентом для целей расчета НДФЛ также необходимо признавать иностранного гражданина – резидента (лицо с постоянным местопребыванием) другого государства – члена ЕАЭС, но только в отношении применения ставки 13 процентов при налогообложении доходов в связи с работой по найму ( ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. ). Следовательно, граждане Республики Беларусь, работающие на территории России, приравниваются к резидентам при налогообложении доходов, полученных ими за
Узнать подробнее про: