Вопрос:
Физ.лицо 100% учредитель-сотрудник ООО. ООО на ОСНО налог на прибыль только 20%.В 2014 г выплатили дивиденды за 2013 г и в 2015 г за 2014 г.Необходимо ли заполнять в декларации по налогу на прибыль какие листы и какие строки в них?
Ответ:
Дивиденды нужно отражать в разделе А листа 03 в тех периодах, когда происходит фактическая выплата дивидендов.
Для отражения в декларации по налогу на прибыль дивидендов, которые выплачены учредителям, предусмотрены:
– подраздел 1.3 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)";
– разделы А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" и В "Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)" листа 03;
– приложение № 2 к декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом".
При выплате дивидендов организация – налоговый агент обязана заполнить лист 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации, если в состав учредителей (участников, акционеров) входят:
– только российские организации;
– как российские организации, так и граждане (и (или) иностранные организации);
– только граждане и (или) иностранные организации.
Лист 03 не составляется, если дивиденды, которые выплачивает организация, полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3,5-7 п. 2 ст. 226.1, пп.2,3 п. 7, п. 8 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 275, п.2,4 ст. 287 Налогового кодекса РФ, п.1.1, 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (в частности, АО) при выплате дохода гражданам в виде дивидендов по выпущенным ценным бумагам, по итогам налогового периода (года) должны отразить сведения о выплаченных доходах в приложении № 2 к декларации (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ, п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
Вывод: выплату дивидендов учредителям организации нужно отражать в декларации по налогу на прибыль, даже если в состав учредителей (участников, акционеров) входят только граждане (в т. ч. работники) и (или) иностранные организации. При этом организации, которые при выплате дивидендов признаются налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (в частности, АО), также должны отразить в приложении № 2 к декларации сведения о выплате дивидендов гражданам.
Таким образом, лист 03 необходимо заполнять по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (п.1.1, 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
При этом российская организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов российской или иностранной организации, состоящей на налоговом учете в России (п.2,3 ст. 275, п.2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ), а также налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов своим акционерам (учредителям, участникам) (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Вывод: налоговые агенты обязаны заполнять лист 03 по истечении каждого отчетного и налогового периода, в котором они производили выплаты дивидендов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/43391 от 29 августа 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8482 от 20 мая 2015 г., № ГД-4-3/15833 от 12 августа 2014 г., № ЕД-4-3/17761 от 19 октября 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "дивиденды декларация":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36215
Заполнять нужно налоговому агенту в соответствии с разд.I,II, XI Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Лист 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации по налогу на прибыль состоит из трех разделов. Это:
– раздел А – в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории России), выплачиваемых организацией своим участникам;
– раздел Б – в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
– раздел В – представляет собой реестр получателей соответствующих доходов в виде дивидендов и процентов.
Лист 03 необходимо заполнять по итогам тех периодов, в которых организация признаваласьналоговым агентом ( п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.). Соответственно, повторно отражать сведения в последующих декларациях отчетного (налогового) периода (т.е. нарастающим итогом) не нужно.
Пример
Организация приняла решение о распределении дивидендов и произвела их выплату во II квартале 2015 года. То есть во II квартале организация признается налоговым агентом и должна включить лист 03 в отчетность за полугодие 2015 года. Сведения, отраженные в отчетности за полугодие 2015 года, дублировать в декларациях за девять месяцев 2015 года и по итогам 2015 года не нужно даже в случае принятия в течение года иных решений о выплате дивидендов.
В каждом из разделов листа 03 декларации организации – налоговому агенту необходимо заполнить следующие поля (строки):
– "ИНН", "КПП" организации, проставленные на титульном листе (листе 01) декларации ;
– "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации.
Подтверждение: п. 2.2, 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Организация – налоговый агент обязана заполнить раздел А листа 03 декларации, если в состав учредителей входят:
– только российские организации;
– как российские организации, так и граждане (и (или) иностранные организации);
– только граждане и (или) иностранные организации.
Подтверждение: п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
При этом, например, при перечислении дивидендов иностранной организации (продавцу по первой части РЕПО) российская организация (покупатель по первой части РЕПО), признаваемая налоговым агентом на основании п. 2 ст. 282 Налогового кодекса РФ, лист 03 не заполняет ( письмо ФНС России № ГД-4-3/14350 от 14 августа 2015 г.).
В разделе А нужно отразить в полях (строках):
– "Категория налогового агента" – код "1" организации – эмитенту ценных бумаг (распределяющей прибыль, оставшуюся после налогообложения), код "2" – организации, которая выплачивает доход по ценным бумагам других эмитентов;
– "ИНН организации – эмитента ценных бумаг" – если организация выплачивает доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является (с кодом "2" в поле "Категория налогового агента");
– "Вид дивидендов" – код выплаты таких доходов (код "1" при выплате промежуточных дивидендов, код "2" – при их выплате по результатам финансового года);
– "Налоговый (отчетный) период (код)" – код периода, за который ведется распределение дивидендов. Коды приведены в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. Например, "21" – если декларация представляется за I квартал;
– "Отчетный год" – конкретный год, за отчетные (налоговые) периоды которого производится выплата дивидендов;
– 001-092 – суммы дивидендов, как начисленных, так и полученных организацией – налоговым агентом, облагаемых по разным ставкам;
– 100-120 – суммы налога, начисленные с дивидендов.
При заполнении данных строк необходимо учитывать требования, предусмотренные п. 11.2.2-11.2.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
При заполнении декларации следует учитывать следующую особенность. Дивиденды (доходы от долевого участия в других организациях), выплачиваемые начиная с 1 января 2015 года, облагаются по ставке 13 процентов. Однако форма декларации данные изменения не учитывает.
Мнение ФНС России в письме № ГД-4-3/2964 от 26 февраля 2015 г.: дивиденды, облагаемые по ставке 13 процентов, нужно отражать по строке 023. Если решение о распределении прибыли принято до 1 января 2015 года, то выплачиваемые дивиденды необходимо отражать:
– по строке 022 – в части выплат, произведенных по нему в 2014 году и облагаемых по ставке 9 процентов (при их наличии);
– по строке 023 – в части выплат, произведенных начиная с 2015 года и облагаемых по ставке 13 процентов.
Общую сумму дивидендов, налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов, нужно показать по строке 091 , а общую сумму удержанного налога – по строке 100 .
В разделе Б необходимо указать в полях (строках);
– "Вид дохода" – код суммы дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (код "1" указывается, когда данный доход облагается по ставке 15 процентов, код "2" – когда облагается по ставке 9 процентов);
– 010-050 – расчет налоговой базы, ставку налога, а также сумму налога, рассчитанную с выплаченных доходов (в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). При заполнении данных строк необходимо учитывать требования, предусмотренные п. 11.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
В разделе В необходимо указать в полях (строках);
– по реквизиту "Признак принадлежности" – "А" (если в реестре приводится расшифровка сумм выплаченных дивидендов, отраженных в разделе А листа 03) или "Б" (если приводится расшифровка получателей процентов, отраженных в разделе Б листа 03);
– по реквизиту "Тип" – "00" (если представляется первичный реестр). В случае подачи уточненного (корректирующего) расчета указывается номер корректировки ("01", "02" и т.д.).
По российским организациям – получателям дивидендов, которые облагаются по ставкам 0 и 13 процентов (пп. 1 , 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ), расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием:
– полного наименования получателя дохода;
– ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с указанием кода региона из приложения № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. При этом заполнять строку "КПП" необходимо только при наличии соответствующей информации ( письмо ФНС России № ГД-4-3/15656 от 7 сентября 2015 г.);
– фамилии, имени, отчества (при наличии) руководителя организации – получателя дохода;
– контактного телефона;
– суммы дохода (без уменьшения на суммы удержанного налога);
– даты перечисления дивидендов;
– суммы налога на прибыль.
В аналогичном порядке приводятся данные о получателях дивидендов, которые не являются плательщиками налога.
Подтверждение: п. 11.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Если организация в течение отчетного (налогового) периода выплачивает дивиденды на основании нескольких решений, то нужно заполнить несколько листов 03 (п. 11.2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "дивиденды декларация":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18236
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 07.06.2016