Вопрос:
Предприятие в 2014г. выплачивало Учредителю-физическому лицу, по отношению к которому оно является налоговым агентом, дивиденды за 2013г. Нужно ли ему указывать сумму дивидендов и начисленных налогов в Листе 03 декларации налога на прибыль? Если да, то какие строки раздела А надо заполнить?
Ответ:
Для правильного ответа на заданный вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1) Какую организационно-правовую форму имеет Ваше предприятие (ООО, ОАО, ЗАО)?
2) Учредитель – физическое лицо является единственным? Если нет, то каков состав учредителей, кроме этого физического лица (например, учредителем также является другая российская организация, иностранная организация, другие физические лица)?
3) Другим учредителям (кроме данного физического лица) в 2014 году выплачивались дивиденды?
Актуально на дату: 24.02.2015
Вопрос-2:
1)Организационная форма - ООО
2)Учредитель - единственный, физическое лицо.
Ответ-2:
Да, заполнить лист 03 нужно.
При выплате дивидендов организация – налоговый агент обязана заполнить лист 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации, если в состав учредителей (участников, акционеров) входят:
– только российские организации;
– как российские организации, так и граждане (и (или) иностранные организации);
– только граждане и (или) иностранные организации.
Лист 03 не составляется, если дивиденды, которые выплачивает организация, полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3, 5-7 п. 2 ст. 226.1, пп. 2, 4-6 п. 7, п. 8 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 275, п. 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ, п. 1.1, 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ при выплате дохода гражданам в виде дивидендов по выпущенным ценным бумагам, по итогам налогового периода (года) должны отразить сведения о выплаченных доходах в приложении № 2 к декларации (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ , п. 1.8 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
Вывод: выплату дивидендов учредителям организации нужно отражать в декларации по налогу на прибыль, даже если в состав учредителей (участников) входят только граждане. При этом, так как организация зарегистрирована в форме ООО, приложение № 2 к декларации не заполняется.
Если ООО выплачивает дивиденды непосредственно своим участникам, то она сама должна рассчитать, удержать из выплачиваемых дивидендов и перечислить в бюджет налоги (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ).
Заполнение раздела А
Организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ, должны указывать в реквизите "Категория налогового агента" значение "1" (п. 11.2.1 разд. XI Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
Лист 03 заполняется по каждому решению о распределении прибыли. При выплате дивидендов по результатам финансового года по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код "2". По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) периоды, приведены в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. По реквизиту "Отчетный год" указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.
По строке 001 Раздела А Листа 03 Декларации отражается общая сумма дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей.
По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем участникам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.
По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом.
Подтверждение: п. 11.2.2, 11.2.3 разд. XI Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Актуально на дату: 25.02.2015