Вопрос:
Предприятие на ОСНО исчисляет налог на прибыль по ставке 15% по накопленному купонному доходу по ОФЗ. Заполняет лист 04 Декларации по налогу на прибыль (код вида дохода "1"). По итогам года за 4 кв. 2016 подлежит уплате налог, отраженный по строке 080 Листа 04 по сроку уплаты 20.01.2017 (десятый рабочий день после окончания месяца начисления дохода). В декларации по налогу на прибыль за какой период отразить сумму налога по сроку 20.01.2017 в подразделе 1.3: в декларации за 2016 год или в декларации за 1 кв. 2017 года?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
За 2016 год.
При размещении государственных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, – доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг признан размещенным.
Подтверждение: п. 1 ст. 281 Налогового кодекса РФ
Процентный доход по облигациям федерального займа подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 15 процентов ( п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со ст. 271 и 273 Налогового кодекса РФ и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ . Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 5 ст. 328 Налогового кодекса РФ.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком – получателем дохода в течение 10 рабочих дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 4 ст. 287 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/3/39874 от 10 июля 2015 г.
Лист 04 декларации по налогу на прибыль нужно заполнять отдельно в отношении каждого вида полученного дохода (дивидендов (доходов от долевого участия в организациях) или процентов по ценным бумагам).
При получении дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (ставка 15 процентов) ( пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ ) в поле "Вид дохода" указывается цифровой код "1".
Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.
В подразделе 1.3 с кодом вида платежа "3" по строке 010 отражается сумма налога, самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по ценным бумагам, поименованным в пп. 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ. Указанные доходы отражаются в Листе 04 Декларации с кодами вида доходов "1" и "2".
По реквизиту "Срок уплаты" указывается последний день срока уплаты налога с доходов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), исчисленного по ставкам в соответствии с п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ у получателя доходов.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 Декларации с кодами вида доходов "1" и "2".
Подтверждение: разд. IV, XII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 21.04.2017