Вопрос:
ИП занимается пошивом и ремонтом швейных изделий (ателье) имеет в штате 10 сотрудников. Зарегистрирована ИП и осуществляет деятельность на территории г.о. Самары Самарской области. Может ли данный ИП перейти на патентную систему налогообложения? Можно ли перейти на патентную систему налогообложения не с начала года, а с середины календарного месяца? Каков размер потенцаально возможного дохода по данному виду деятельности (204000)? Каков размер налога в год для данного ИП на патентной системе (204000*0,06=12240)?
Ответ:
Относительно того, может ли ИП перейти на ПСН
Да, может перейти при соблюдении определённых условий (в частности, по критерию средней численности наёмных работников).
В настоящее время на ПСН вправе перейти вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.
Плательщик на ПСН должен соответствовать следующим требованиям :
1) вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности ( п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). На территории Самарской области патентная система налогообложения введена с 1 января 2013 года Законом Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г.
2) заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ или в законах субъектов РФ ( пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Деятельность по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий прямо поименована среди видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН ( пп. 1 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Конкретно же на территории Самарской области ПСН по указанной деятельности применяется на основании п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г. (в ред. Закона Самарской области № 120-ГД от 27 ноября 2014 г.).
При этом в ходе такого вида деятельности ИП может проводить ряд (разовых) операций, которые выходят за рамки ПСН (например, продать часть помещений, используемых в деятельности по передаче в аренду нежилых помещений, облагаемой в рамках ПСН). В этом случае в отношении них ИП не признается плательщиком ПСН и их налогообложение должно проходить в соответствии сиными налоговыми режимами (ОСНО или УСН ( при соблюдении необходимых условий)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г.;
3) получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима ( в рассматриваемой ситуации – на территории Самарской области), а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них;
4) вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников, средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
При этом по вопросу о том, применяется данное ограничение только к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов) или по всем видам деятельности, включая облагаемую и в рамках иных режимов налогообложения при совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН с ними, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах№ 03-11-11/15437 от 20 марта 2015 г., № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г. : ИП на спецрежиме в виде ЕНВД (или УСН), у которого более 15 человек наемных работников (но не более 100), может вести также деятельность на ПСН, только если средняя численность персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Причем это правило действует независимо от количества выданных ИП патентов.
Мнение Минфина России в письмах№ 03-11-11/52295 от 10 сентября 2015 г., № 03-11-09/41869 от 21 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13578 от 3 августа 2015 г. ): ИП на ПСН при определении средней численности работников должен учитывать всех работников по всем видам деятельности ( п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Поэтому в ситуации совмещения ПСН с другими режимами налогообложения (УСН или ЕНВД) ИП обязан учитывать и тех работников, которые заняты в видах деятельности, облагаемых в рамках этих режимов. При этом средняя численность работников за налоговый период по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек.
Аналогичный порядок расчета численности персонала, ограничивающего право на применение ПСН, можно распространить и на случаи совмещение ПСН с ОСНО (ЕСХН);
Беспроблемный вариант
При определении средней численности за налоговый период ИП, который совмещает ПСН с другим режимом налогообложения, целесообразно использовать последние разъяснения Минфина России, которые ФНС России направила налоговым инспекциям. То есть она должна быть не более 15 человек по всем видам деятельности, включая работников, занятых в деятельности, облагаемой вне рамок ПСН.
5) вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом ( п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода – календарного года (срока действия патента) . При нарушении любого из них (а также других условий применения спецрежима – например, порядка оплаты патента) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО с начала налогового периода, на который выдан патент.
Подтверждение: п. 2,5,6 ст. 346.43,п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.
При применении ПСН нужно учитывать следующие особенности.
1. ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть индивидуальный предприниматель может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств (письма Минфина России№ 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г.,№ 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г.,№ 03-11-12/40 от 5 апреля 2013 г.,№ 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г., № 03-11-12/07 от 21 января 2013 г.).
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда (письма Минфина России№ 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г.,№ 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г., № 03-11-11/398 от 28 декабря 2012 г. ).
2. В общем случае патент должен быть получен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ индивидуальный предприниматель, решивший применять в них ПСН, должен получить патент в каждом таком регионе ( с учетом особенностей в отношении услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом ).
Вместе с тем, если субъектом РФ принят соответствующий закон, то возможно получить патент, действующий на территории одного или нескольких муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом, а также развозная и разносная розничная торговля. По этим видам деятельности патенты могут действовать только на территории всего субъекта РФ.
Подтверждение: абз. 4 п. 1,абз. 1 п. 2 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
3. Патент должен быть получен на конкретный вид деятельности в рамках данного спецрежима. При ведении нескольких видов деятельности в конкретном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается). Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, при ведении деятельности, указанной в пп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. розничной торговли, оказании услуг общественного питания), индивидуальный предприниматель (при выполнении установленных ограничений по площади объектов) получает один патент, который может действовать в отношении всех объектов (магазинов, кафе и т.п.), указанных в этом патенте и находящихся в конкретном субъекте РФ ( письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г. ).
4. Патент может быть получен на вид или подвид деятельности индивидуального предпринимателя – в зависимости от положений закона субъекта РФ о введении ПСН.
5. Применять иной налоговый режим по тому виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе. Исключение – виды деятельности, которые поименованы в пп.10,11,19,32,33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом), услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания) ( письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г. ). В рамках каждого из этих видов деятельности можно совмещать ПСН с другим режимом налогообложения.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18384
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36060
Относительно того, можно ли перейти на ПСН не с начала года, а с середины календарного месяца
Да, можно.
Патент выдаётся по выбору индивидуального предпринимателя на любой срок – от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года ( п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). То есть налоговый период (период действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом ( письмо Минфина России № 03-11-12/13898 от 28 марта 2014 г.).
Пример
Если индивидуальный предприниматель планирует применять ПСН с 6 февраля текущего года, то патент может быть выдан ему на срок до 10 месяцев, то есть с 6 февраля по 5 декабря этого года (включительно). Соответственно, с 6 декабря текущего года предприниматель:
– будет обязан в оставшиеся дни до конца текущего года применять другой режим налогообложения;
– может подать заявление о получении патента на следующий год – на срок от одного до 12 месяцев включительно.
Дополнительна информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36184
Вывод : перейти на ПСН (получить патент) можно не только с начала календарного года, но в любое время в течение года, т.е. в середине месяца. При этом следует учитывать, что патент может быть выдан на любой срок – от одного до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года.
Относительно размера потенциального годового дохода
В целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, территория Самарской области дифференцируется по территориям действия патентов по муниципальным образованиям, за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 10, 11, 32, 33, 46.2 ч. 1 ст.1 Закона Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г. (в ред. Закона Самарской области № 120-ГД от 27 ноября 2014 г.).
Подтверждение: абз. 1 ч. 3 ст. 1 Закона Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г. (в ред. Закона Самарской области № 120-ГД от 27 ноября 2014 г.).
Так, в настоящее время размер потенциально возможного к получению годового дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН на территории городского округа Самара Самарской области при осуществлении деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, составляет 204 000 рублей.
Подтверждение: п. 1 ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г. (в ред. Закона Самарской области № 120-ГД от 27 ноября 2014 г.).
Вместе с тем размер потенциального дохода в отношении деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий увеличивается в 2 раза при привлечении наёмных работников, средняя численность которых составляет от 6 до 10 человек включительно по всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, и увеличивается в 3 раза при привлечении наёмных работников, средняя численность которых составляет от 11 до 15 человек включительно по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Подтверждение: п. 1 ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 2 Закона Самарской области № 117-ГД от 27 ноября 2012 г. (в ред. Закона Самарской области № 120-ГД от 27 ноября 2014 г.).
Вывод :
Размер потенциально возможного к получению годового дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН на территории городского округа Самара Самарской области при осуществлении деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, составляет:
– 204 000 рублей, если индивидуальный предприниматель работает один (без наёмных работников), либо имеет наёмных работников, средняя численность которых составляет от 1 до 5 человек включительно (по всем видам деятельности, в т.ч. и по которым ПСН не применяется);
– 408 000 (204 000 x 2) рублей, если индивидуальный предприниматель имеет наёмных работников, средняя численность которых составляет от 6 до 10 человек включительно (по всем видам деятельности, в т.ч. и по которым ПСН не применяется);
– 612 000 (204 000 x 3) рублей, если индивидуальный предприниматель имеет наёмных работников, средняя численность которых составляет от 11 до 15 человек включительно (по всем видам деятельности, в т.ч. и по которым ПСН не применяется).
Относительно размера налога (стоимости патента)
Налог (стоимость патента) рассчитывается налоговой инспекцией ( по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика ПСН ) в порядке, установленном п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ , и указывается в патенте. Индивидуальный предприниматель самостоятельно определять налог (т.е. стоимость патента) не обязан, а может лишь проверить расчет.
Для расчета суммы налога при ПСН определяются:
– налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности (объекта налогообложения при ПСН) (ст. 346.47, п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ);
– ставка налога – в общем случае в размере 6 процентов. Региональным законодательством она может быть уменьшена (в определенные периоды до 0 процентов) на соответствующих территориях в особом порядке;
– налоговый период – срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года), или период с начала действия патента до даты прекращения соответствующей деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговую инспекцию в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (ст. 346.49, п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Если индивидуальный предприниматель приобретает патент на 12 месяцев, то сумма налога при ПСН (т.е. годовая стоимость патента) определяется по следующей формуле:
| Потенциально возможный | × | = | Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) |
Если патент был приобретен на срок менее 12 месяцев, то сумму налога необходимо рассчитать с учетом фактического срока действия патента по следующей формуле:
| Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) | : | 12 мес. | × | Количество месяцев срока, на который выдан патент | = | Сумма налога (стоимость патента на период менее 12 мес.) |
Подтверждение: п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ .
Расчет налога при ПСН (т.е. стоимость патента) отражается в самом патенте. Поэтому при переходе на ПСН индивидуальному предпринимателю фактически не нужно ничего рассчитывать, все необходимые расчеты за него произведет налоговая инспекция. Полная сумма налога (стоимость патента), порядок и сроки его уплаты также указываются в патенте.
Оптимальный вариант
Предварительно рассчитать стоимость патента (сумму налога при ПСН, подлежащую уплате) или проверить суммы, указанные в патенте, можно на сайте ФНС России, воспользовавшись электронным сервисом "Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента" ( Информация ФНС России от 10 июля 2015 г.).
Применение ПСН основано на налогообложении не фактического дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данный спецрежим, а потенциально возможного к получению годового дохода или дохода за период действия патента. Поэтому сумма превышения фактически полученного дохода в рамках применения ПСН над потенциально возможным к получению доходом за соответствующий налоговый период иными налогами не облагается.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/10137 от 27 февраля 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40896
Отметим, что по общему правилу налоговая ставка при ПСН устанавливается в размере 6 процентов от величины потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.50, п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
Однако на основании региональных законов для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей при соблюдении определенных условий возможно введение налоговых каникул – применение ставки 0 проц