Переход с ПСН

Порядок перехода с ПСН на иные налоговые режимы зависит от причин такого перехода.

По общим правилам индивидуальный предприниматель должен перейти на ОСНО :
– если теряет право на применение ПСН в случае нарушения любого из обязательных требований, предъявляемых к плательщикам данного спецрежима и указанных в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ;
– при прекращении деятельности, в отношении которой он получал патент;
– при окончании срока действия патента.
Причем дата начала применения ОСНО зависит от причины перехода с ПСН .

При этом добровольно отказаться от применения ПСН до истечения срока действия патента индивидуальный предприниматель не может, поскольку такая возможность нормами гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Вместе с тем, потеряв право на применение ПСН, индивидуальный предприниматель вправе по этому же виду деятельности перейти на иные спецрежимы налогообложения при соблюдении определенных условий .

w1В каких случаях нужно перейти на ОСНО

Это необходимо в случае нарушения любого из обязательных требований к плательщикам ПСН , в том числе:
1) если средняя численность наемных работников в течение налогового периода (периода действия патента) превысила 15 человек;
2) если доходы, полученные с начала календарного года, превысили 60 млн руб. При этом учитываются только доходы от реализации ( ст. 249 Налогового кодекса РФ ). Этот лимит нужно соблюдать независимо от срока действия патента и количества патентов. При совмещении ПСН с УСН предельная величина доходов рассчитывается в совокупности от обоих спецрежимов;
3) если налог при ПСН (стоимость патента) не уплачен в установленные сроки .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ .

При этом если плательщик на ПСН имеет два и более патентов, то нужно учитывать следующее. В первых двух случаях он теряет право на применение ПСН по всем видам деятельности в отношении всех патентов. А в последнем – только в отношении того патента, который не был оплачен вовремя (по которому не был своевременно уплачен налог).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/29369 от 24 июля 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/1890 от 5 февраля 2014 г.

Кроме того, индивидуальный предприниматель обязан перейти на ОСНО, если:
– перестал вести деятельность, по которой можно применять ПСН , и снялся с учета в качестве плательщика этого спецрежима ;
– начал вести предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом;
– истек срок действия патента .
Подтверждение: п. 8 ст. 346.45 , п. 6 ст. 346.43 , п. 2 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ.

Нужно учитывать, что индивидуальный предприниматель сохранит право на применение ПСН:
– если размер его доходов окажется больше значения, указанного в законе субъекта РФ, но не превысит установленный лимит в 60 млн руб. Размер налоговой базы определяет показатель дохода, установленный региональным законом о ПСН, а не предельный размер возможных к получению доходов ( письмо Минфина России № 03-11-11/26 от 24 января 2013 г. );
– при увеличении численности наемных работников (но не более 15 человек) по сравнению с указанной в патенте при условии, что стоимость патента не зависит от количества работников ( письмо Минфина России № 03-11-12/19 от 8 февраля 2013 г. ).

w4С какого момента нужно перейти на ОСНО

Момент перехода с ПСН на ОСНО зависит от причин такого перехода и от его условий.

w41Утрата права на применение ПСН

В этом случае индивидуальный предприниматель переходит на ОСНО с начала налогового периода, на который был выдан патент ( п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). Поэтому начиная с этой даты он за время применения ПСН должен рассчитать и уплатить налоги в рамках ОСНО, от которых был освобожден в период действия патента (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц). С этой же даты он считается снятым с учета как плательщик ПСН .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.45 , абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ.

Если индивидуальный предприниматель к моменту утраты права на применение ПСН не уплатил налог (не оплатил патент) полностью, оставшуюся сумму в бюджет перечислять не нужно. Она не признается налоговой недоимкой и взысканию не подлежит. Индивидуальный предприниматель, перешедший на ОСНО, не является плательщиком ПСН, поэтому доплачивать указанный налог он не должен.
Такой порядок не зависит от наличия (отсутствия) фактически полученных доходов в период действия патента, а ранее сделанные начисления по налогу при ПСН налоговая инспекция должна аннулировать из карточки расчетов с бюджетом.
Подтверждение: п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/12311 от 21 марта 2014 г. , № 03-11-09/1405 от 20 января 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/1890 от 5 февраля 2014 г. ), № 03-11-09/33669 от 16 августа 2013 г. , № 03-11-09/9894 от 28 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10628 от 13 июня 2013 г. ), ФНС России № ГД-4-3/21548 от 3 декабря 2013 г.

При переходе на ОСНО налоги нужно рассчитывать и уплачивать в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом пени за несвоевременное перечисление:

– не нужно платить в части авансовых платежей по налогам, срок уплаты которых пришелся на период действия ПСН (т.е. в части авансовых платежей по НДФЛ). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, ранее уплаченного в связи с применением этого спецрежима;

– нужно уплатить в части самих налогов, срок уплаты которых пришелся на период действия ПСН (т.е. в части НДС).
При этом законодательством не предусмотрено освобождение от обязанности плательщика НДС индивидуальных предпринимателей, перешедших на ОСНО в связи с утратой права на применение ПСН, с даты перехода на ОСНО. Получить освобождение от обязанности плательщика НДС индивидуальный предприниматель может только по истечении трех календарных месяцев применения ОСНО в порядке, предусмотренном ст. 145 Налогового кодекса РФ .

Подтверждение: п. 6 , 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/19481 от 25 апреля 2014 г. , № 03-11-11/12308 от 21 марта 2014 г.

w42Прекращение деятельности, подпадающей под ПСН, до окончания срока действия патента

Если индивидуальный предприниматель прекращает данную деятельность и снимается с учета в качестве плательщика ПСН, то переход на ОСНО происходит с даты прекращения деятельности, указанной в соответствующем заявлении ( приложение № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.). До этой даты индивидуальный предприниматель является плательщиком ПСН, причем налоговым периодом считается период с даты получения патента до даты прекращения деятельности на ПСН ( п. 3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, величина налога, уплачиваемого при ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени ведения указанного вида деятельности на ПСН в календарных днях .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/42971 от 15 октября 2013 г.

vКогда после утраты права можно вновь перейти на ПСН

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/10744 от 14 июня 2013 г. ).

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель, утративший право на патент в связи с нарушением установленных требований, полностью прекратил предпринимательскую деятельность (снялся с учета в качестве индивидуального предпринимателя), а затем в течение этого календарного года вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе вновь начать применять ПСН в этом же году ( письмо Минфина России № 03-11-12/18502 от 23 мая 2013 г. ).

w5 Как сняться с учета в качестве плательщика ПСН

Сняться с учета нужно, подав в налоговую инспекцию заявление (за некоторыми исключениями):
g1 – по форме № 26.5-3 – при утрате права на применение ПСН;
g2 – либо по форме № 26.5-4 – при прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Исключение – подавать никаких заявлений не нужно, если:
– право на применение ПСН утрачено из-за неуплаты налога (стоимости патента) в установленные сроки;
– снятие с учета производится по окончании срока действия патента.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ , приложения № 3 , № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2013 г.

v1Подача заявления

Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня:
– прекращения деятельности, подпадающей под ПСН ;
– утраты права на применение ПСН по причине превышения ограничений по численности работников и величине доходов (указанных в пп. 1 , 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Эта дата указана в заявлении по форме № 26.5-3 .
Подтверждение