Вопрос:
ИП применяющий ПСН по монтажным услугам в г.Якутске (без наеменыхт работников), хочет открыть еще один вид деятельности, автоуслуги с наемными работниками, но оказывать их в городе Нерюнгри. Система налогообложения в отношении автоуслуг планируется ЕНВД.
ИП же должен встать на учет в Нерюнгри и туда же платить налоги по ЕНВД?
А куда платить взносы за работников?
Машины используемые в этой деятельности должны быть зарегистрированы в ГИБДД Нерюнгри? Или Якутска, по месту проживания ИП?
Должна ли быть привязка к какомсу-либо адресу в Нерюнгри? Гараж под машины будем снимать у физического лица без каких-либо документов.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что под «автоуслугами» в тексте вопроса понимаются услуги по перевозке (грузов, пассажиров).
Относительно постановки на учёт в качестве плательщика ЕНВД и уплаты ЕНВД по автоуслугам (по перевозке)
Нет, встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД по перевозкам ИП должен по месту своего жительства, т.е. в г. Якутске.
Применять ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (грузов) можно, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось). То есть, например, не применяется спецрежим в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в органах Гостехнадзора;
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров оказываются на основании договора перевозки пассажиров ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение такого договора удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией ( п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ );
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/43179 от 27 июля 2015 г. , № 03-11-11/13669 от 13 марта 2015 г. , № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация, включая муниципальные унитарные предприятия) оплачивает услуги по перевозке пассажиров (грузов), является заказчиком услуг;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров (грузов);
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов и пассажиров в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД;
– какой именно груз подлежит перевозке, поскольку ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД при оказании услуг по перевозке законодательством не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/36298 от 9 июня 2017 г. , № 03-11-11/34061 от 11 июня 2015 г. , № 03-11-11/35542 от 21 июля 2014 г. , № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – выводы последнего письма верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) силами и средствами третьих лиц (организация автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок) выходит за рамки деятельности в рамках ЕНВД .
Подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по общему правилу нужно в налоговую инспекцию :
– по местонахождению организации ( по местожительству индивидуального предпринимателя) – если на уплату ЕНВД планируется перейти в связи с ведением деятельности по разносной, развозной торговле , оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов , размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств ;
– по месту ведения деятельности – если на уплату ЕНВД планируется перейти в связи с ведением иных видов деятельности, облагаемых в рамках спецрежима в виде ЕНВД .
Подтверждение: абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ .
Данное правило применяется с учетом некоторых особенностей.
1. В отношении постановки на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):
– если место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) находится на территории, где ЕНВД не применяется, то становиться на учет по месту ведения деятельности не нужно (даже если на территории, где осуществляется деятельность, введен данный спецрежим). То есть в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) не вправе переходить на уплату ЕНВД.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ;
– если организация (индивидуальный предприниматель) заключает договоры аренды земельных участков, на которых будет заниматься розничной торговлей с автомашин и автоприцепов (развозная торговля), то это не меняет порядок постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД. То есть в данном случае на учет нужно вставать по своему местонахождению, а не по месту аренды таких участков.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3/5120 от 7 февраля 2014 г.
2. В отношении постановки на учет по месту ведения деятельности:
– если организация (индивидуальный предприниматель) ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов), то она должна встать на учет в каждом из них;
– если организация (индивидуальный предприниматель) ведет деятельность на нескольких территориях в пределах одного муниципального образования (городского округа, муниципального района, города федерального значения), в том числе если каждая из этих территорий подведомственна нескольким налоговым инспекциям, то подать заявление о постановке на учет нужно в налоговую инспекцию по месту ведения деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет. То есть в этом случае вставать на учет в каждой из налоговых инспекций муниципального образования (городского округа, города федерального значения) плательщикам ЕНВД не нужно;
– если организация (индивидуальный предприниматель) ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов), которые подведомственны одной налоговой инспекции, то становиться на учет нужно один раз в этой налоговой инспекции.
3. В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) нужно:
а) в налоговую инспекцию по прежнему месту нахождения (жительства) подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (организации – по форме № ЕНВД-3 , индивидуальному предпринимателю – по форме № ЕНВД-4 );
б) в налоговую инспекцию по прежнему месту учета представить налоговую декларацию по ЕНВД (за период, когда организация (индивидуальный предприниматель) состояла на учете в данной инспекции);
в) в налоговую инспекцию по новому месту учета представить заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (организации – по форме № ЕНВД-1 , индивидуальному предпринимателю – по форме № ЕНВД-2 ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-09/51616 от 8 сентября 2015 г. , № 03-11-11/29241 от 24 июля 2013 г. , ФНС России № НД-4-14/15178 от 21 августа 2013 г.
Данные правила применяются и в случае, если организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленное подразделение .
Встать на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно независимо от факта постановки на учет в этой же налоговой инспекции по другому основанию . Вместе с тем повторно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД, если организация (индивидуальный предприниматель) уже состоит на учете по этому основанию в данной налоговой инспекции (например, при открытии нового вида деятельности в рамках данного спецрежима), не нужно .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22353 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30011 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30014 .
Вывод : встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД по перевозкам ИП должен по месту своего жительства, т.е. в г. Якутске.
Относительно того, куда платить страховые взносы за работников ИП
Платить страховые взносы за работников ИП должен по месту своего жительства, т.е. в г. Якутске.
Платить страховые взносы нужно по месту регистрации страхователя ( месту нахождения организации, месту жительства ИП) в установленный срок (п. 3 , 11 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 , 4 ст. 22, п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.):
– в ФНС России (в части взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ));
– в ФСС России (в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Отметим, что ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП).
Подтверждение: ст. 11 , 83 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22236 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25391 .
Вывод : платить страховые взносы за работников ИП должен по месту своего жительства, т.е. в г. Якутске.
Относительно регистрации транспортных средств (автомобилей)
Нет, регистрировать транспортные средства (автомобили) нужно по месту жительства ИП, т.е. в г. Якутске.
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России утверждены Приказом МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г.
Транспортные средства регистрируются за физическими лицами по адресу, указанному в паспортах граждан Российской Федерации или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учёта.
Регистрация транспортных средств за физическими лицами, не имеющими регистрации по месту жительства, производится по адресу, указанному в свидетельствах о регистрации по месту пребывания собственников, выдаваемых органами регистрационного учёта.
Подтверждение: п. 24.1 Правил, утв. Приказом МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г.
Правила, утв. Приказом МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г., не содержат положений о том, что в случае использования (эксплуатации) транспортных средств не по месту их регистрации (в другом регионе) транспортные средства должны быть перерегистрированы в этом другом регионе.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не должен перерегистрировать автомобили по месту осуществления деятельности, связанной с перевозками (в другом регионе).
Дополнительно отметим следующее.
ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП).
Подтверждение: ст. 11 , 83 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками транспортного налога являются организации, граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели), на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения (за некоторыми исключениями). При этом применяемая организациями (индивидуальными предпринимателями) система налогообложения (ОСНО, УСН , спецрежим в виде ЕНВД , спецрежим в виде ЕСХН, ПСН ) значения не имеет.
Подтверждение: ст. 357 Налогового кодекса РФ .
По общему правилу транспортные средства регистрируются за собственниками ( п. 20 Правил , утв. Приказом МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г.). В частности, в отношении транспортных средств, регистрируемых в ГИБДД (Гостехнадзоре), собственниками для целей регистрации признаются граждане и организации, указанные в следующих документах:
– в паспорте транспортного средства;
– в справке-счете;
– в договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.
Подтверждение: п. 4 Методических рекомендаций , утв. Приказом МНС России № БГ-3-21/177 от 9 апреля 2003 г., п. 2.1 Правил , утв. Минсельхозпродом России от 16 января 1995 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24173 .
Таким образом, транспортный налог в рассматриваемой ситуации будет уплачиваться по месту жительства ИП, т.е. в г. Якутске.
Относительно того, должна ли быть «привязка» к г. Нерюнгри
Нет, не должна.
ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП).
Подтверждение: ст. 11 , 83 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то, что ИП будет осуществлять деятельность по перевозкам в другом регионе (отличном от региона, где он зарегистрирован по месту своего жительства), вставать на налоговый учёт он не должен. Также не имеет значения и «аренда гаража для машин у физического лица без каких-либо документов».
ДОПОЛНИТЕЛЬНО: относительно НДФЛ
Перечислять НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента (в частности, по месту жительства ИП) . При этом установлено, что:
– организации (в т. ч. крупнейшие налогоплательщики), имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог в том числе по месту их нахождения (с учетом ряда особенностей);
– индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН, – по месту ведения такой деятельности.
В отношении доходов гражданина по гражданско-правовому договору уплачивать удержанный с его доходов НДФЛ нужно по месту нахождения обособленного подразделения, которым заключен данный договор от имени организации.
Подтверждение: п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11 , 83 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем в ряде случаев и у ИП как у налогового агента возникает обязанность по уплате удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию не только по месту жительства, но и по месту постановки на учет по иному основанию в рамках ведения деятельности, по которой он выплачивает облагаемые доходы гражданам (в частности, в рамках деятельности, которая подпадает под спецрежим в виде ЕНВД , патентную систему налогообложения (ПСН) ).
Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.26 , п. 2 ст. 346.28 , п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН ( п. 3 ст. 83 , п. 2 ст. 346.28 , ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В этом случае НДФЛ, удержанный индивидуальным предпринимателем с доходов работников, занятых в деятельности на ЕНВД и (или) ПСН, нужно уплачивать по каждому месту постановки на учет в связи с ведением такой деятельности.
Подтверждение: абз. 4 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-12/1500 от 19 января 2016 г.
При этом по вопросу о том, нужно ли распределять уплату НДФЛ в отношении работников таких ИП, занятых одновременно в деятельности, облагаемой в том числе ЕНВД (ПСН), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/70914 от 30 ноября 2016 г. , № 03-04-05/20162 от 8 апреля 2016 г. : когда работники (исполнители) ИП, одновременно заняты в деятельности, облагаемой в рамках как УСН, так и ЕНВД (ПСН), распределение суммы НДФЛ с выплат таких работников Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу ИП, совмещающего две