Вопрос:
ИП УСН (ДИР) приобрело патент на 2017г. Каков предельный размер дохода по данному виду деятельности при совмещении деятельности на патенте и УСН 120 млн или 60 млн на 2017г? ИП до 2017г было без работников. С 2017 нанимает работников по труд. договорам.
Нужно ли подавать данные в ПФ РФ и в налоговую. Если нужно, то в какие сроки и какие документы?
В патенте заявлено ср/списочная численность 2 человека на 2017, если сотрудников принимается больше, чем грозит для ИП? (снимут ли с патента или нет) или могут пересчитать стоимость патента?
Ответ:
Относительно предельного размера дохода в 2017 году
Предельный размер дохода для возможности применять ПСН в 2017 году равен 60 млн руб.
Перейти на ПСН вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ , и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН ;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.
По общим правилам индивидуальный предприниматель должен перейти на ОСНО :
– если теряет право на применение ПСН в случае нарушения любого из обязательных требований, предъявляемых к плательщикам данного спецрежима и указанных в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ , а именно:
1) если средняя численность наемных работников по всем видам (или одному виду) деятельности в рамках ПСН в течение налогового периода (периода действия патента) превысила 15 человек ( письмо Минфина России 03-11-12/44303 от 28 июля 2016 г. );
2) если доходы, полученные с начала календарного года, превысили 60 млн руб. При этом учитываются только доходы от реализации определяемые в соответствие со ст. 249 Налогового кодекса РФ . Однако в целях определения предельного размера доходов во внимание принимаются также суммы полученной предоплаты ( письмо Минфина России № 03-11-12/5800 от 3 февраля 2017 г. ). Этот лимит нужно соблюдать независимо от срока действия патента и количества патентов без применения каких либо коэффициентов;
– при прекращении деятельности, в отношении которой он получал патент;
– при окончании срока действия патента.
Исключение – случай, когда ИП совмещал ПСН с УСН (ЕСХН). Тогда при утрате права на применение ПСН можно продолжить применять УСН (ЕСХН), распространив его на деятельность, которая ранее облагалась по ПСН (при соблюдении условий применения этих спецрежимов). Сделать это нужно с начала налогового периода, на который был выдан патент .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ .
При этом если плательщик на ПСН имеет два и более патентов, то нужно учитывать, что он теряет право на применение ПСН по всем видам деятельности в отношении всех патентов.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/1890 от 5 февраля 2014 г. (в части утраты права на применение ПСН при наступлении случаев, указанных в пп. 1 , 2 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ) – его выводы применимы и в настоящее время.
Нужно учитывать, что индивидуальный предприниматель сохранит право на применение ПСН:
– если размер его доходов окажется больше значения, указанного в законе субъекта РФ, но не превысит установленный лимит в 60 млн руб. Размер налоговой базы определяет показатель дохода, установленный региональным законом о ПСН, а не предельный размер возможных к получению доходов ( письмо Минфина России № 03-11-11/26 от 24 января 2013 г. );
– при увеличении численности наемных работников (но не более 15 человек) по сравнению с указанной в патенте при условии, что стоимость патента не зависит от количества работников ( письмо Минфина России № 03-11-12/19 от 8 февраля 2013 г. ). В этом случае не нужно уведомлять налоговую инспекцию об изменении количества наемных работников ( письмо Минфина России № 03-11-12/44303 от 28 июля 2016 г. ) .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23106 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22358 .
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/27340 от 12 мая 2016 г. : увеличивать размер ограничения по доходам налогоплательщиков для применения ПСН с 60 млн руб. до 120 млн руб. нецелесообразно, поскольку это может привести к росту числа ИП на ПСН, и сокращению поступлений в бюджетную систему Российской Федерации от НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц, уплачиваемых в соответствии с ОСНО.
Относительно того, нужно ли подавать данные о вновь принятых работниках в ПФР и ИФНС
Если на работу к работодателю-ИП принимаются граждане РФ, то законодательство не возлагает на данного работодателя обязанность сообщать о приёме на работу (заключении трудовых договоров) таких работников в какие-либо ведомства (в т.ч. ПФР и (или) ИФНС).
В ФСС России нужно встать на учёт в качестве работодателя.
Кроме того ИП может потребоваться оформить в своём территориальном отделении ПФР на вновь принятого работника страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (если его нет у принимаемого на работу гражданина).
Оформлять приём гражданина на работу по трудовому договору следует в определённом порядке (об этом подробно можно прочитать в Сервисе по следующей ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22133 ).
Перечень документов, обязательных для представления гражданином при трудоустройстве , приведен в ст. 65 Трудового кодекса РФ . В частности, гражданин должен представить работодателю страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (если оно есть у гражданина).
Если такого свидетельства у работника нет (он принимается на работу впервые), то ИП следует провести процедуру оформления этого свидетельства в установленном порядке (об этом подробно можно прочитать в Сервисе по следующей ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22824 ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22133 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22757 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22822 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22824 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3362 .
Как работодатель (наниматель) ИП подлежит постановке на учет в качестве страхователя во всех фондах в связи с заключением с другим гражданином (гражданами) трудового и (или) гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (в отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такое страхование предусмотрено в договоре с исполнителем).
Процедуры постановки на обязательный учет различаются для Пенсионного фонда РФ, ФОМС и ФСС России.
Так, вопрос о порядке постановки ИП-работодателей на учет в Пенсионном фонде РФ и ФОМС законодательно не урегулирован.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. постановка на учет в Пенсионном фонде РФ физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, происходит на основании сведений, полученных из налоговой инспекции, о постановке таких лиц на учет. Однако в положениях закона не уточнено, о каких физических лицах (зарегистрированных в качестве ИП или нет) идет речь в статье.
В то же время из смысла пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. можно сделать вывод о том, что специальной постановки на учет в Пенсионном фонде РФ ИП в качестве работодателя не предусмотрено. Сведения о ИП как о плательщике страховых взносов в отношении выплат в пользу застрахованных лиц в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ передадут налоговые инспекции на основании информации, содержащейся в расчете по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г. ). То есть при заключении трудового договора (или гражданско-правового договора на выполнение работ) подавать заявление в фонд ИП не требуется ( письмо ФНС России № БС-4-11/1628 от 31 января 2017 г. ). Кроме того, по сообщению ряда региональных отделений Пенсионного фонда РФ , отдельный регистрационный номер страхователю-ИП не присваивается. ИП, организовавшие свою деятельность в качестве работодателей после 2017 года, регистрируются в фонде под единым номером, изначально полученным при регистрации в качестве самостоятельного плательщика взносов . Именно этот номер нужно использовать в том числе для целей оформления отчетности СЗВ-М .
Cпорный момент: неопределенность в применении положений п. 7.2 ст. 83 Налогового кодекса РФ ко всем физическим лицам (в т. ч. ИП), которые являются плательщиками страховых взносов по любому основанию.
В ФОМС страхователи, в том числе ИП-работодатели, подлежат постановке на учет на основании сведений об их регистрации, полученных из налоговой инспекции ( ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
В территориальном отделении ФСС России ИП в качестве работодателя (нанимателя) должен зарегистрироваться по месту жительства одновременно по двум видам обязательного социального страхования:
– по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
– и (или) по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подтверждение: ст. 2.1 , п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , п. 1 , 4 Порядка, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г.
Постановка на учет осуществляется бесплатно ( п. 22-23 Административного регламента , утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г., п. 22-23 Административного регламента , утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г.).
Для постановки на учет ИП в течение 30 календарных дней со дня заключения с первым из принимаемых работников трудового договора (либо гражданско-правового договора – при наличии в нем условия об уплате страховых взносов) должен представить в территориальное отделение ФСС России по месту жительства:
1) заявление на регистрацию:
– по форме из приложения № 2 к Административному регламенту, утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г., – при заключении трудового договора (см. Образец );
– по форме из приложения № 2 к Административному регламенту, утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г., – при заключении гражданско-правового договора (см. Образец );
2) копию документа, удостоверяющего личность;
3) копии трудовых книжек нанимаемых им работников или трудовые договоры, заключенные с работниками, и (или) гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми страхователь обязан уплачивать в ФСС России страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При предъявлении подлинников вышеуказанных документов копии документов заверяются работниками территориального отделения ФСС России.
Представлять в ФСС России документы, подтверждающие государственную регистрацию ИП (например, лист записи ЕГРИП), сам ИП не обязан, эти документы ФСС России может получить и самостоятельно в рамках межведомственного взаимодействия.
Подтверждение: п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , пп. 3-5 п. 1 ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , п. 7 , 8 , 11 , 13 Порядка, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г., пп. "а" п. 14 , п. 16-18 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г., пп. "а" п. 14 , п. 16-17 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Подать документы можно:
– лично (через законного или уполномоченного представителя ). В случае представления документов представителем предъявляется документ, подтверждающий соответствующие полномочия;
– направив их по почте;
– с использованием электронных средств связи через Единый портал государственных и муниципальных услуг.
Подтверждение: п. 11-12 Порядка , утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г., п. 34 , 44 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г., п. 34 , 44 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г.
Отделение ФСС России обязано зарегистрировать ИП в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения последнего документа (сведений) ( п. 14 Порядка , утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г., п. 10 Административного регламента , утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г., п. 10 Административного регламента , утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г.
По результатам постановки на учет территориальное отделение ФСС России оформляет и отдает ИП, как правило, способом, указанным им в заявлении:
– уведомление по форме из приложения № 2 к Порядку, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г. (при регистрации в связи с заключением трудового договора);
– уведомление по форме из приложения № 3 к Порядку, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г. (при регистрации в связи с заключением гражданско-правового договора);
– уведомление о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме из приложения № 6 к Порядку, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г.
Подтверждение: пп. 3 , 4 п. 14, п. 15 Порядка, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г., п. 9 , 53 , 54 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 575н от 25 октября 2013 г., п. 9 , 53 , 54 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 574н от 25 октября 2013 г.
В случае выявления факта нарушения срока регистрации в органах ФСС России ИП могут привлечь к ответственности в виде штрафа в размере:
– при нарушении срока до 90 дней – 5000 руб.;
– при нарушении срока более чем на 90 дней – 10 тыс. руб.
Подтверждение: п. 1 ст. 19 , ст. 26.28 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Кроме того, за нарушение срока регистрации во внебюджетных фондах ИП может быть привлечен и к административной ответственности в виде штрафа в размере от 500 руб. до 1000 руб. (ст. 2.4 , 15.32 КоАП РФ).
При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22794
Относительно того, чем грозит ИП, если принимается работников больше, чем заявлено в патенте
ИП не утрачивает право на применение ПСН при увеличении численности наемных работников (но не более 15 человек) по сравнению с указанной в патенте при условии, что стоимость патента не зависит от количества работников ( письмо Минфина России № 03-11-12/19 от 8 февраля 2013 г. ). В этом случае уведомлять налоговую инспекцию об изменении количества наёмных работников не нужно ( письмо Минфина России № 03-11-12/44303 от 28 июля 2016 г. ).
Если численность работников участвует в расчете стоимости патента и в течение налогового периода изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте, то налог уплачивать