Вопрос:
Организация отработала 2014 год, были отгрузки, движение по банку. Зарплата начислялась единственному сотруднику - директору (и главбуху в одном лице) только в течение 6 месяцев (отражено в отчетности в ФСС и ПФР).
Но не была выплачена в течение этого года (т.е. нет выдачи на банковскую карту и не выдавалась по платежной ведомости).
Как в этом случае сдать отчет 2-НДФЛ за 2014г?
Ответ:
Единая точка зрения по вопросу о том, нужно ли в данном случае сдавать справку по форме 2-НДФЛ, не выработана.
Представлять в ИФНС справку по форме 2-НДФЛ должны налоговые агенты в срок не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом) (п. 2 ст. 230 , ст. 216 Налогового кодекса РФ).
Если 1 апреля приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Указанный срок распространяется на всех налоговых агентов. При этом реорганизация организации не влияет на срок представления отчетности по НДФЛ (п. 5 письма Минфина России № 03-02-07/1-229 от 25 сентября 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5252
Исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ должны лица (независимо от применяемой системы налогообложения), от которых или в результате отношений с которыми гражданин получил доход, а именно:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в России .
Подтверждение: п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
За несвоевременное представление (непредставление) справки по форме 2-НДФЛ предусмотрена следующая ответственность:
– налоговая – в отношении налогового агента (организации, индивидуального предпринимателя);
– административная – в отношении должностных лиц организации.
Налоговая ответственность: за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговая инспекция может оштрафовать налогового агента по ст. 126 Налогового кодекса РФ .
Административная ответственность: если организация не представит документы, необходимые для осуществления налогового контроля, суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ ).
Индивидуальные предприниматели по данным основаниям как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5253
Вывод:
Если работник в течение налогового периода (года) получил доходы (для целей расчёта НДФЛ) от организации, то организация признаётся налоговым агентом, а значит, обязана подать справку по форме 2-НДФЛ за этот налоговый период (год).
Напротив, если в течение налогового периода (года) у работника не возникли доходы (для целей расчёта НДФЛ), т.е. он не получал доходы от организации, то организация в этом налоговом периоде (году) не являлась налоговым агентом по НДФЛ (в отношении этого конкретного работника). Следовательно, и обязанности подавать справку по форме 2-НДФЛ за этот налоговый период (год) у неё нет.
Однако по вопросу о том, возникает ли у работника налогооблагаемый доход (для целей расчёта НДФЛ) в ситуации, когда в течение налогового периода (года) работнику зарплата начислялась, но не выплачивалась, единой точки зрения не выработано.
I. Позиция, основанная на последовательном применении норм налогового законодательства
Раздел 3 справки по форме 2-НДФЛ необходимо заполнять помесячно в течение года по доходам, как в денежной, так и в натуральной формах. При этом:
– в графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца года, в котором доход был фактически получен работником. При этом дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ ;
– в графе "Код дохода" указывается код полученного работником дохода, который определяется в соответствии со справочником "Коды доходов", утв. приложением № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.;
– в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов), полученная работником в конкретном месяце по соответствующему коду дохода.
Согласно п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена.
В п. 5.1 Раздела 5 справки нужно указывать общую сумму дохода, которую получил работник по итогам года (без учета налоговых вычетов). Данная сумма получается путем сложения сумм, указанных в Разделе 3 справки.
Таким образом, по строке 5.1 нужно указать общую сумму дохода (признанного таким для целей расчёта НДФЛ) за налоговый период (год). Показатели, отражаемые в остальных пунктах раздела 5 рассчитываются на основе показателя, отражаемого в п. 5.1.
Вывод: в рассматриваемой ситуации, если последовательно применять нормы налогового законодательства, при заполнении справки 2-НДФЛ в разделе 3 следует указывать помесячно суммы начисленной (на конец месяца) работнику заработной платы, которая и будет являться налогооблагаемым доходом. Также будет отличной от нуля и сумма дохода, указываемая в п. 5.1 Раздела 5.
В п. 5.2 Раздела 5 справки указывается сумма облагаемого дохода с учётом предоставленных вычетов, а в п. 5.3 – сумма налога, исчисленная по установленной ставке с суммы облагаемого дохода.
Поскольку сумма НДФЛ удерживается из доходов физического лица и перечисляется в бюджет только при фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ), в случае невыплаты заработной платы п. 5.4 и 5.5 Раздела 5 справки не заполняются.
Сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет при выплате заработной платы, отражается в п. 5.7 Раздела 5 справки.
Подтверждение: Раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611@ от 17 ноября 2010 г., п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ .
Вывод: организация при таком подходе будет признаваться налоговым агентом, поскольку работник получил от неё облагаемые НДФЛ доходы (в 2014 году), следовательно, организация обязана сдать справку по форме 2-НДФЛ (за 2014 год).
II. Позиция, основанная на мнении ФНС России
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. :
При составлении справки 2-НДФЛ сведения о суммах полученного дохода нужно отражать только после фактической выплаты начисленной заработной платы. То есть в случае начисленной, но не выплаченной зарплаты, раздел 3 справки 2-НДФЛ не заполняется.
Следует отметить, что в настоящее время на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Электронные сервисы» (подраздел «Разъяснения ФНС, обязательные к применению налоговыми органами ») указанное письмо отсутствует.
То есть, если организация будет придерживаться мнения ФНС России, данные в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ будут отсутствовать, как и данные п. 5.1 и, следовательно, во всём разделе 5.
Вывод: организация при таком подходе не будет признаваться налоговым агентом, поскольку работник не получал от неё облагаемых НДФЛ доходов (в 2014 году), следовательно, организация сдавать справку по форме 2-НДФЛ (за 2014 год) не обязана.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12618
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16046
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12596
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4453
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4448
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4456
Беспроблемный вариант: в рассматриваемой ситуации (учитывая, что письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. отсутствует на официальном сайте ФНС России в числе обязательных к применению разъяснений) организации следует подать справку по форме 2-НДФЛ, отразив в ней суммы налогооблагаемых доходов и исчисленную сумму НДФЛ.
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства в отношении рассматриваемой в вопросе ситуации. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Актуально на дату: 04.02.2015