Вопрос:
В 2016 г. был приобретен земельный участок за 450000. Покупатель работающий пенсионер (физ. лицо). Как заполнить 3НДФЛ. Какую сумму вычета вернет налоговая?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, заданный Вами вопрос выходит за рамки тематики рассматриваемых "Службой консалтинга" вопросов (п. 3 Регламента бухгалтерской консультации). В связи с этим ответ на него не может быть предоставлен.
К производству "Службой консалтинга" принимаются вопросы, относящиеся к тематике:
– бухгалтерский учет;
– налоги (сборы), взносы;
– расчеты по договорам (в т. ч. трудовым, гражданско-правовым);
– кадровый учет.
При этом вопросы, требующие составления отчетности Пользователя, расчетов по числовым данным Пользователя, не рассматриваются.
Вместе с тем необходимо отметить следующее.
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– гражданин (пенсионер) ранее не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета;
– все условия для применения вычета возникли в 2016 году (в частности, в 2016 году пенсионеру перешло право собственности на участок)
– участок предоставлен для индивидуального жилищного строительства.
В перечне объектов, при приобретении которых можно получить имущественный вычет, выделены две категории земельных участков (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ):
– земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, или доля (доли) в них;
– земельные участки (доля (доли) в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, земельных участков гражданин может получить в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, в котором соблюдены все условия для его получения. Соответственно, в 2017 году при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год можно получить вычет по жилью, права на которое оформлены в 2016 году и ранее.
Подтверждение: п. 7 ст. 220 , п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости (в частности, в общем случае при покупке жилья – свидетельство о праве собственности, при участии в долевом строительстве – акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства).
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/40267 от 8 июля 2016 г. , № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г. , № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г. , № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Таким образом, право на имущественный вычет в виде фактических расходов по приобретению земельных участков и (или) по оплате процентов по целевым кредитам (займам) возникает в том году, которым датирован последний правоустанавливающий документ из числа необходимых для подтверждения вычета документов. Причем вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес фактические расходы по покупке, инвестированию или строительству недвижимого имущества, например, при покупке недостроенного дома.
Подтверждение: пп. 3 , 6 , 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/9852 от 26 февраля 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7330 от 2 мая 2012 г.
Если ранее право на имущественный вычет уже возникало и было реализовано (гражданин заявлял свое право и вычет был предоставлен), то вновь такое право не возникает ( п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда ранее вычет по подоходному налогу был получен в соответствии с нормами законодательства, действовавшими до вступления в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ ( пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ № 1998-1 от 7 декабря 1991 г. , письма Минфина России № 03-04-05/5889 от 13 февраля 2014 г. , № 03-04-05/29229 от 24 июля 2013 г. ).
Кроме того, не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным видам затрат, входящим в вычет . Например, гражданин вправе претендовать на вычет в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости (например, новостройки, без отделки), при приобретении которого он уже воспользовался вычетом на момент приобретения (в прошлом периоде) ( письмо ФНС России № БС-4-11/7253 от 22 апреля 2016 г. , Определение Конституционного суда РФ № 1485-О от 19 июля 2016 г. , п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Также не запрещено применение одновременно каждого из имущественных вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья, земельных участков и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г. , № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г. ).
Начать реализовывать возникшее право на имущественный вычет можно при выполнении всех необходимых для этого условий :
– в том же году – при обращении за вычетом к работодателю ;
– со следующего года – при подаче налоговой декларации по НДФЛ за прошедший год и обращении за вычетом в налоговую инспекцию. При этом гражданин не обязан обращаться за вычетом именно со следующего года, он может сделать это и позже.
Возникшее право на имущественный вычет прекращается в том году, в котором заявленные гражданином и принятые налоговой инспекцией к вычету расходы достигнут предельной суммы вычета.
Имущественный налоговый вычет на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких объектов указанного имущества. Его общий размер не может превышать 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
В общем случае реализовать свое право на вычет в отношении объекта недвижимости, приобретенного (построенного) в 2016 году, может гражданин, который:
– признан резидентом на конец года, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов ( за исключением дивидендов ), за год заявления вычета (т.е. за 2016 год);
– представил документы, подтверждающие право на вычет и его сумму .
Подтверждение: п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ .
То есть имущественный вычет предоставляется применительно к доходам того налогового периода (года), в котором выполнены все условия для предоставления этого вычета. Если сумма расходов (на приобретение земельных участков или на уплату процентов) для вычета превышает сумму доходов этого года, то остаток имущественного вычета можно переносить на будущие годы (для уменьшения будущих доходов), но нельзя переносить в прошлые налоговые периоды (с подачей декларации или уточненной декларации).
Исключением из этого правила являются налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ. Они с 2014 года имеют право переносить остаток имущественных налоговых вычетов на налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующие налоговому периоду, в котором образовался этот остаток. До 2014 года они могли это делать только в случае полного отсутствия доходов в году образования имущественного вычета .
Соответственно, пенсионер независимо от того, были у него в 2016 году облагаемые по ставке 13 процентов доходы или нет, может перенести часть или даже всю сумму имущественного вычета (право на который у него возникло в 2016 году) на 2013-2015 годы. Возможность переноса вычета на иные налоговые периоды (в частности, на 2012 год) законодательством не предусмотрена.
Для реализации права на перенос вычета (части вычета) пенсионер по окончании года, в котором возникло право на вычет (2016 года), должен подать декларации (уточненные декларации, если он уже подавал декларации) по форме, действовавшей в соответствующие годы (в частности, за 2013 год следует подать по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г.). Причем согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Таким образом, целесообразно подать декларации за 2013-2015 годы в 2017 году (если, например, декларация за 2013 год не будет представлена в 2017 году, то право на вычет (возврат налога) за этот год будет утрачено).
Подтверждение: п. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/59172 от 11 октября 2016 г. , № 03-04-05/23326 от 22 апреля 2016 г. , № 03-04-05/15549 от 26 марта 2016 г. , № 03-04-05/60785 от 28 ноября 2014 г. , № 03-04-07/17776 от 17 апреля 2014 г. (доведено до налоговых органов письмом ФНС России № БС-4-11/8296 от 28 апреля 2014 г. и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").
Вывод : в рассматриваемой ситуации гражданин (пенсионер) в общем порядке вправе возместить (вернуть) НДФЛ, удержанный в 2016 году из его доходов и перечисленный в бюджет. Более того он вправе перенести возникший у него в 2016 году имущественный налоговый вычет и на 2013-2015 годы, подав для этого соответствующие налоговые декларации по НДФЛ (первичные или уточнённые).
Если в декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., заявлен только имущественный вычет (иные вычеты) без заявления доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (или других доходов, с которых гражданину-налогоплательщику нужно лично заплатить налог) (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ), то срок ее представления не ограничен. То есть сдать декларацию за 2016 год в таком случае можно в любой момент по окончании 2016 года ( п. 7 ст. 220 , п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Однако со сдачей лучше не затягивать, так как возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших году подачи декларации ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). Например, в 2017 году можно вернуть НДФЛ за 2014 год и последующие периоды, представив декларацию по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г., в редакции, действовавшей в периоде возникновения права на заявленный вычет.
Если в декларации заявлены не только вычеты, но и доходы, которые гражданин должен задекларировать самостоятельно (например, от продажи имущества), тогда декларацию за 2016 год нужно представить не позднее 2 мая 2017 года (30 апреля 2017 года – выходной день) ( п. 1 ст. 228 , п. 1 ст. 229 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Для подготовки и проверки декларации налогоплательщик может воспользоваться программным обеспечением "Декларация", разработанным и размещенным на официальном сайте ФНС России , а также заполнить декларацию в электронной форме в режиме онлайн в "Личном кабинете налогоплательщика" , воспользовавшись сервисом "Представление декларации о доходах" или сайтом УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика "Физическим лицам").
Также можно заполнить декларацию от руки или на компьютере.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение вычета можно представить в налоговую инспекцию:
– лично ( через представителя ) или выслать почтовым отправлением с описью вложения. Представление документов на бумажном носителе производится в виде надлежащим образом заверенных копий ;
– передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
– передать в электронном виде с использованием личного кабинета налогоплательщика, размещенном на официальном сайте ФНС России . В этом случае декларация должна быть подписана усиленной неквалифицированной электронной подписью.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или лично днем ее представления считается дата ее отправки (представления).
Подтверждение: ст. 11.2 , 78 , п. 4 ст. 80 , пп. 6 п. 1 ст. 21 , п. 1 , абз. 2 п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-3-11/1657 от 21 апреля 2015 г. , № БС-3-11/1537 от 16 апреля 2015 г.
Вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговая инспекция должна в течение одного месяца с момента получения заявления от гражданина ( п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ) после проведения камеральной проверки (письма Минфина России