Вопрос:
Проясните пожалуйста ситуацию по отражению в 6-НДФЛ выдачу аванса, ведь с аванса не удерживается НДФЛ. Как этот момент учесть при выплате окончательной з.п., соответственно как это все отразить потом в отчете?
Ответ:
Отдельно аванс и дата его выдачи в 6-НДФЛ не отражается.
В целом расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой бланк (см. Образец), состоящий из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Расчет налога ведется в разделе 1, там указывается общая сумма начисленных доходов, а также общая сумма начисленного и удержанного налога. По каждой налоговой ставке составляется отдельный раздел 1. Строки 060-090 тогда заполняются только на 1-й странице.
В разделе 2 указывают даты получения доходов (по ст. 223 Налогового кодекса РФ) и удержания НДФЛ, а также предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет. Чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход с начала года по датам и для каждой даты указывать отдельную сумму налога. При этом раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был (в т. ч. по причине невозможности его удержать).
В разделе 2 заполняются в целом по всем получателям дохода:
– дата фактического получения (строка 100) и сумма фактически выплаченного дохода (строка 130);
– дата удержания (строка 110) и сумма удержанного налога в целом на конкретную дату (строка 140);
– срок перечисления (дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога) (строка 120) удержанного НДФЛ.
Раздел 2 содержит несколько блоков строк 100-140. Если какие-либо доходы граждан с одной датой фактического получения имеют разные сроки перечисления, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку.
При этом строка 100 (дата фактического получения дохода) заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.
Подробная информация о форме 6-НДФЛ содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19485
По трудовому законодательствузарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца ( ст. 136 Трудового кодекса РФ).
При этом в соответствии с налоговым законодательством датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчета НДФЛ признается:
– либо последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
– либо последний день работы в организации – в случае увольнения работника до окончания месяца.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, до наступления одной из указанных дат рассчитать и удержать НДФЛ с дохода работника не представляется возможным.
Вывод: при выплате аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Рассчитать и удержать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц – при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г., № 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г. , № 03-04-06/8-232 от 9 августа 2012 г. , № 03-04-06-01/214 от 17 июля 2008 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16950 от 13 октября 2011 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3800
Таким образом, дата фактического получения дохода в виде зарплаты за конкретный месяц (например, февраль 2016 года) и для аванса, и для окончательного расчёта будет одна – последний день месяца, например, 29 февраля 2016 года.
Срок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет при выплате работникам зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода независимо от способа его выплаты (в наличном или безналичном порядке) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме ( в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания ) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате) в указанные сроки работодатель должен только один раз в месяц, а именно – при окончательном расчете дохода по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход) .
Подтверждение: п. 2 ст. 223, п.4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс в размере 40 процентов от оклада;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата.
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
При этом перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г.,№ 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г.,№ 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г., ФНС России№ БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г.,№ БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г., № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привестик возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Пример :
Организация в феврале 2016 г. начислила зарплату 35 сотрудникам в сумме 1 000 000 руб. Сумма НДФЛ – 125 000 руб. Дата фактического получения дохода – 29 февраля 2016 года (последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ)), дата удержания НДФЛ – 4 марта 2016 года (день фактической выплаты зарплаты), срок перечисления НДФЛ – 5 марта 2016 года (день, следующий за днём выплаты зарплаты), фактический день перечисления НДФЛ – 4 марта 2016 года.
При этом работникам 19 февраля 2016 года был выплачен аванс в общей сумме 400 000 руб.
Соответственно, в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ организация должна указать:
– по строке 100 – 29.02.2016;
– по строке 110 – 04.03.2016;
– по строке 120 – 05.03.2016;
– по строке 130 – 1 000 000 (400 000 руб. аванс + 600 000 руб. окончательный расчёт);
– по строке 140 – 125 000.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.02.2016