Вопрос:
Вопрос по начислению, выплате и перечислению по больничному листу. Пример: Ушел на больничный 5 февраля, вышел и отдал больничный 20 февраля (и второй вариант вышел и отдал больничный в следующем месяце 10 марта) Вопрос: В какие даты проводить начисление и отражать в отчете 3-х дней за счет работодателя по больничному?
Ответ:
Относительно выплаты больничных, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с больничных
Выплата больничных
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности нужно выплачивать работодателю (страхователю) за счет (источника финансирования):
– собственных средств – за первые три дня нетрудоспособности работника;
– средств ФСС России (из которого происходит возмещение выплаченных сумм) – за остальной период нетрудоспособности работника (т.е. начиная с четвертого дня его нетрудоспособности).
Подтверждение: п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
Чтобы назначить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности работнику, организация должна получить от него листок нетрудоспособности ( ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ).
Назначить пособие организация обязана в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за получением пособия (с необходимыми для этого документами). А выплатить – в ближайший день, установленный для выплаты зарплаты.
Подтверждение: ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
Вывод: если работник представил листок (листки) нетрудоспособности после болезни, отразить начисление пособия по временной нетрудоспособности нужно без разбивки по месяцам.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "пособие по временной нетрудоспособности" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2788
В бухучете отразить начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации нужно с использованием кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от:
– вида деятельности организации (производственная, торговая);
– структурного подразделения (например, отдела или цеха), в котором числится работник.
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 (23, 29, 25, 26, 44, 91.2) КРЕДИТ 70
– начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС России (если болезнь не связана с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" КРЕДИТ 70
– начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику за счет ФСС России.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством государственных пособий, а также выплат и компенсаций (в пределах установленных норм).
Исключение – пособие по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком).
Пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить работнику за вычетом НДФЛ. Данное правило применяется и в тех случаях, когда:
– организация выплачивает пособие работнику, который одновременно является индивидуальным предпринимателем, самостоятельно уплачивающим за себя взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России ;
– пособие по временной нетрудоспособности назначено в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием .
Вывод: с суммы всего пособия по временной нетрудоспособности (как выплаченной за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС) работодатель как налоговый агент обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет в установленные сроки.
Подтверждение: п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/14992 от 29 апреля 2013 г., № 03-04-05/3-780 от 27 июня 2012 г.
Момент удержания налога
Удерживать НДФЛ нужно в момент выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
При этом выплатить пособие нужно в ближайший после его назначения день выплаты работнику зарплаты (наличными или путем перечисления средств на банковский счет).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
Срок уплаты НДФЛ в бюджет
Срок уплаты НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности – не позднее последнего числа месяца, в котором оно было выплачено.
Подтверждение: п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения дохода, облагаемого этим налогом (т.е. объекта налогообложения). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу " Срок уплаты НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36159
Относительно заполнения расчета 6-НДФЛ
Заполнять расчет нужно поформе 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента.
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Состав расчета по форме 6-НДФЛ
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Форма 6-НДФЛ (см. Образец) заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета:
– об учете доходов, начисленных и выплаченных гражданам;
– о предоставленных налоговых вычетах;
– о суммах рассчитанного и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020, 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов);
– в строках 040,045,070,080, 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ. Для пособия по временной нетрудоспособности это день его выплаты;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для пособия по временной нетрудоспособности это день его выплаты;
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ). Для пособия по временной нетрудоспособности это последнее число месяца, в котором производилась его выплата;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. При этом требование об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:
– по причине невозможности его удержать ( разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Например, при выплате дохода в натуральной форме, в отношении которого дата удержания наступила, но налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме. В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080;
– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.
Такая ситуация, как правило, возникает при выплате зарплаты, когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета за этот период. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно по строке 100 указывается 31 марта, по строке 110 – 5 апреля, по строке 120 – 6 апреля, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. В аналогичном порядке отражается операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается, ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать 31 декабря, а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.
Беспроблемный вариант
Сумму рассчитанного, но не удержанного (не перечисленного) по причине ненаступления даты удержания (в частности, в ситуации начисления и выплаты "переходной" зарплаты) налога не нужно также отражать ни в строке 070, ни в строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
О верности этого вывода говорит само название строки 070 "Сумма удержанного налога". Так, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по этой сроке сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена в январе), январь и февраль отчетного периода. Сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена по данной строке расчета за следующий период – полугодие.
Причем по контрольным соотношениям, действующим при проверке расчета формы 6-НДФЛ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ), строки раздела 1 не взаимоувязаны со строками раздела 2. То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что показатели строки 070 не сопоставляются со значениями строки 140, в которой указывается обобщенная сумма удержанного налога.
Таким образом, нарушений форматно-логического контроля при сдаче расчета не будет.
На основании соблюдения требований контроля сумму налога, не удержанную из зарплаты за март, не нужно отражать и в строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" расчета за I квартал. Согласно контрольным соотношениям строка 080 в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев). Вместе с тем данная строка в справке 2-НДФЛ формируется без учета налога с зарплаты за декабрь, фактически удерживаемого и перечисляемого в бюджет в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что в целях соблюдения форматно-логического контроля в расчете 6-НДФЛ строку 070 нужно формировать исходя из факта удержания налога, а строку 080 – помимо этого исходя из факта наступления даты удержания. А именно – если дата удержания наступила, а налог не удержан (например, по ошибке или из-за нехватки суммы выплачиваемого дохода), то значение по строке 080 нужно сформировать. Если же дата удержания налога пока не наступила (например, приходится на следующий отчетный период), то отражать значение налога по данной строке не нужно (за исключением окончания налогового периода в отношении доходов, кроме зарплаты за декабрь, с которых не удержан налог).
Основные даты расчета, удержания и уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "6-НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 23.03.2016