Вопрос:
Начисление НДФЛ с дохода по ставке 13% происходит нарастающим итогом с начала года. А расчет НДФЛ с мат.выгоды 35% за пользование заемными средствами отдельными расчетами (в 2016г на последний день месяца). Если в течении месяца сотрудник частично погашал ссуду, то расчет материальной выгоды будет разбит на несколько сумм .Например :
Остаток ссуды Период Количество дней Ставка ЦБ Сумма матер. выгоды НДФЛ
370000,00 01.01.2016 - 31.01.2016 31 11 2298,18 804
363000,00 01.02.2016 - 08.02.2016 8 11 581,86 204
355000,00 09.02.2016 - 24.02.2016 16 11 1138,07 398
335000,00 25.02.2016 - 29.02.2016 5 11 335,61 117
328000,00 01.03.2016 - 04.03.2016 4 11 262,88 92
325000,00 05.03.2016 - 31.03.2016 27 11 1758,20 615
Итого за 1 квартал мат.выгода 6374,80 НДФЛ 2230
Сумма НДФЛ высчитывается по каждому расчету отдельно и складывается ситуация когда сумма НДФЛ с суммы мат.выгоды нарастающим итогом отличается от учетной суммы НДФЛ с материальной выгоды по каждому периоду отдельно (т.е. 6374,80*35%=2231 руб, а не 2230 руб.) В частности у нас такая ситуация по нескольким сотрудникам у одних +1 руб, у других -1 руб и в общей сумме расхождение с расчетной суммой в целом по предприятию в 3 рубля. (Учет ведется в программе КАМИН 2,0)
Вопрос: Как правильно отразить данную ситуацию в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2016г., в строке 040 Раздела 1 указывать сумму из учетных данных (2230 руб) или из расчетных (2231 руб) и надо ли доудерживать этот недостающий расчетный 1 руб. из заработной платы сотрудника
Если отражать в отчете 6-НДФЛ все как в учете, то какая погрешность от расчетной общей суммы допустима ?
Ответ:
По строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отразить сумму, которая состоит из трёх слагаемых сумм, а именно:
1) Материальная выгода за январь (рассчитанная на 31 января 2016 года);
2) Материальная выгода за февраль (рассчитанная на 29 февраля 2016 года);
3) Материальная выгода за март (рассчитанная на 31 марта 2016 года).
По строке 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отразить сумму (в полных рублях), которая состоит из трёх слагаемых сумм (каждая – в полных рублях), а именно:
1) НДФЛ с материальной выгоды за январь (сумма материальной выгоды за январь x 35%);
2) НДФЛ с материальной выгоды за февраль (сумма материальной выгоды за февраль x 35%);
3) НДФЛ с материальной выгоды за март (сумма материальной выгоды за март x 35%).
Удержанные впоследствии суммы НДФЛ из доходов работника должны совпадать с исчисленными суммами налога. То есть суммы, округлённые в указанном выше порядке (на конец каждого месяца) должны быть отражены и в бухучёте (по кредиту счёта 68 и, соответственно, по дебету счёта 70). Доудерживать из доходов работника, таким образом, ничего не нужно.
Раздел 1 расчёта по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Подтверждение: п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Уплате в бюджет подлежит рассчитанный налог, который по прямому указанию налогового законодательства определяется в полных рублях. При этом суммы налога менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются.
Подтверждение: п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ.
При этом в строке 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ предусмотрено поле без возможности указать десятичные знаки (копейки). Таким образом, исчисленный НДФЛ по строке 040 отражается в полных рублях – по правилам округления, установленным в п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ отражение десятичных знаков (копеек) предусмотрено.
Для расчета НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов гражданина (по ставке 35 процентов), можно применять формулу:
| Налоговая база по НДФЛ (по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов) | × | = | НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет |
Как уже было указано выше, сумму НДФЛ нужно определять в целых рублях. При этом суммы налога менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются до полного рубля.
Подтверждение: п. 2 ст. 210,абз. 2 п. 1 ст. 225,п. 6 ст. 52, абз. 2 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Если предоставлен беспроцентный заем в рублях, то материальная выгода рассчитывается ежемесячно по следующей формуле:
| 2/3 | × | Ставка рефинансирования ЦБ РФ , действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды | × | Сумма займа (оставшаяся часть займа) | : | 365 (366) дн. | × | Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа (оставшейся части займа) в календарном месяце | = | Материальная выгода по беспроцентному займу (оставшейся части займа), выданному в рублях |
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
При этом, действительно, если в течение месяца работник частично погашал заем, то расчет материальной выгоды будет разбит на несколько сумм.
Вместе с тем, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу нужно исчислять на конец каждого месяца. То есть и округление налога будет происходить также только на конец каждого месяца (на 31 января, 29 февраля, 31 марта 2016 года).
Другими словами, по строке 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отразить сумму (в полных рублях), которая состоит из трёх слагаемых сумм (каждая – в полных рублях), а именно:
1) НДФЛ с материальной выгоды за январь (сумма материальной выгоды за январь x 35%);
2) НДФЛ с материальной выгоды за февраль (сумма материальной выгоды за февраль x 35%);
3) НДФЛ с материальной выгоды за март (сумма материальной выгоды за март x 35%).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19865
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36186
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Вывод :
По строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отразить сумму, которая состоит из трёх слагаемых сумм, а именно:
1) Материальная выгода за январь (рассчитанная на 31 января 2016 года);
2) Материальная выгода за февраль (рассчитанная на 29 февраля 2016 года);
3) Материальная выгода за март (рассчитанная на 31 марта 2016 года).
По строке 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отразить сумму (в полных рублях), которая состоит из трёх слагаемых сумм (каждая – в полных рублях), а именно:
1) НДФЛ с материальной выгоды за январь (сумма материальной выгоды за январь x 35%);
2) НДФЛ с материальной выгоды за февраль (сумма материальной выгоды за февраль x 35%);
3) НДФЛ с материальной выгоды за март (сумма материальной выгоды за март x 35%).
Удержанные впоследствии суммы НДФЛ из доходов работника должны совпадать с исчисленными суммами налога. То есть суммы, округлённые в указанном выше порядке (на конец каждого месяца) должны быть отражены и в бухучёте (по кредиту счёта 68 и, соответственно, по дебету счёта 70). Доудерживать из доходов работника, таким образом, ничего не нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.