Вопрос-1:
Если сотруднику выдали отпускные за ЯНВАРЬ 2016 г.- 31,12,15 г., и НДФЛ заплатили 31,12,15 г. должна ли я показывать эту выплату в этом году по строкам 100-140? И должна ли я учесть сумму НДФЛ по строке 070. Ведь эти начисления проходят этим годом.
Ответ-1:
Нет, не нужно отражать в расчёте по форме 6-НДФЛ.
В 2015 году действовало другое правило уплаты НДФЛ. Крайний срок уплаты налога (например, при перечислении отпускных на банковские карты работников) мог приходиться на день ее выплаты. Поэтому такая операция не относится к "переходящим".
До 31 декабря 2015 года удержанный налог необходимо было перечислить в бюджет в сроки, установленные в зависимости от способа выплаты отпускных. Например, если отпускные выплачивались путём перечисления на банковскую карточку работника, то удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет следовало в день зачисления денежных средств на счёт работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо № 03-04-06/43711 от 1 сентября 2014 г.).
В рассматриваемой ситуации отпускные выплачены (возможно, перечислены на карту) работнику 31 декабря 2015 года, в этот же день был удержан НДФЛ и перечислен в бюджет.
C 2016 года для всех налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по представлению нового отчета – расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.).
Его форма 6-НДФЛ и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учёта доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учёта.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Подтверждение: п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
В раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать, в частности:
– в строке 100 –дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ;
– в строке 110 –дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.);
– в строке 120 –срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
В общем случае работодатель – налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом дата получения дохода зависит от его вида (оплата труда, материальная выгода, иные виды доходов в денежной и натуральной форме) (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
При определении дохода в виде оплаты отпуска с целью расчетов по НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.
Следовательно, датой получения дохода в виде отпускных является день выдачи денежных средств (суммы отпускных) наличными либо день их перечисления на банковский счет работника .
Вывод: работодатель обязан начислить и удержать НДФЛ с суммы отпускных либо в день выдачи денежных средств (суммы отпускных) наличными, либо в день их перечисления на банковский счет работника . Данное правило справедливо при выплате отпускных по всем видам отпусков:ежегодному (основному, дополнительному), учебному, а также в случае, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом (переходящий отпуск).
Вывод : в рассматриваемой ситуации полученный работником для целей расчёта НДФЛ доход в виде отпускных выплат относится к 2015 году. Также к 2015 году относится и удержанный с этого дохода налог и дата перечисления налога в бюджет. Следовательно, оснований для отражения сумм дохода и НДФЛ в расчёте по форме 6-НДФЛ, заполняемого исключительно по данным 2016 года, нет.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-2:
А если мы сумму отпускных за январь 2016 г. не показывали в 2-НДФЛ за 2015 год? Нужно пересдать 2-НДФЛ по всем сотрудникам или только не этому сотруднику?
Ответ-2:
Только по этому работнику.
Справку 2-НДФЛ заполнять нужно поформе 2-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. Данная форма формально применяется с момента вступления в силу (8 декабря 2015 года), то есть ее следует использовать в том числе при подготовке отчета за 2015 год.
Справку по форме 2-НДФЛ составлять нужно персонально по каждому работнику, в отношении выплат которому организация (индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/6-321 от 29 декабря 2010 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
На каждого работника составляется одна справка по форме 2-НДФЛ . Данное правило соблюдается даже в случае, когда гражданин в течение налогового периода получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным налоговым ставкам (в такой ситуации в справке заполняется несколько разделов 3-5 – отдельно в отношении каждой налоговой ставки).
Подтверждение: абз. 7 разд. I, абз. 4 разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.
Если справка по форме 2-НДФЛ в отношении каждого работника не может быть размещена на одной странице, то нужно заполнить необходимое количество страниц. При этом на каждой последующей странице справки нужно:
– вверху указать порядковый номер страницы;
– заполнить поле "Справка о доходах физического лица за ____ год № ___ от __.__.__" и поле "Налоговый агент".
Подтверждение: абз. 9 разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.
При оформлении уточненной справки по форме 2-НДФЛ в полях "№____" и "от__.__.____" нужно указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.
В поле "номер корректировки" указывается очередной номер корректировки. Например, в уточненной справке, которую представляют в первый раз, в соответствующих ячейках следует указать "01", во второй раз – "02" и т.д. При составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра "99". При этом допускается после представления аннулирующей справки (с номером корректировки "99") подача справок с номерами корректировок большими, чем в уже представленных первично (до аннулирующей) справках, например, "01" (если до аннулирования была представлена только первичная справка – "00") либо "02" (если до аннулирования была представлена корректирующая справка – "01") ( письмо ФНС России № БС-4-11/10398 от 10 июня 2016 г.).
При этом следует иметь в виду, что уточненная справка 2-НДФЛ представляется по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся изменения.
Например, если был установлен факт излишнего удержания НДФЛ налоговым агентом в прошлом периоде, потребуется составить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за налоговый период, в котором произошло излишнее удержание налога. Новые показатели, полученные после пересчета, в ней необходимо показать в соответствующих строках раздела 5, предусмотренных, в частности, для отражения сумм исчисленного,удержанного и перечисленного налога. Поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" заполнять не нужно. При этом составлять справку по форме 2-НДФЛ за период, в котором была возвращена переплата, не требуется.
Если подача уточненной справки связана с пересчетом зарплаты за прошлые периоды в сторону увеличения (например, при ошибке начисления), то справка формируется в общем порядке. При этом также используется код дохода "2000".
Подтверждение: разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г., п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г., письма ФНС России№ БС-4-11/17537 от 19 сентября 2016 г., № ПА-4-11/15988 от 13 августа 2014 г., № АС-4-3/15317 от 13 сентября 2012 г. , № КЕ-4-3/2975 от 24 февраля 2011 г. (в части утративших силу форм 2-НДФЛ) – их выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ.
Однако необходимо учитывать, что представление уточненных сведений не исключает привлечение налогового агента кответственности ( начисление пеней) при выявлении при проверке ошибочно не удержанных сумм НДФЛ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19659 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19679 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19728 .
Вывод :
В рассматриваемой ситуации корректировке подлежит информация только по одному работнику. Поэтому уточнить следует только одну справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год — поданную ранее в отношении этого работника. Оснований для корректировки (подачи уточнённых справок) справок по форме 2-НДФЛ за 2015 год, поданных за остальных работников, в рассматриваемой ситуации нет.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.11.2016