Вопрос:
В 2015 с работника не был удержан 1 руб и справка 2 НДФЛ с признаком 1 была сдана с этим рублем как не удержанный .Справка 2 ндфл с признаком 2 по сроку 1 марта не сдавалась.Работник продолжает работать в 2016г. и в январе 2016г. с него был удержан и перечислен этот рубль.З/П за январь выплатили 05.02.2016г.
1.Сейчас как отразить этот 1 рубль в 6НДФЛ в разделах 1 и 2?
2.В марте был уволен работник и окончательный расчет и з/п за март была выплачена в марте. Вся з/п за март была выплачена в 05.04.2016.Как здесь необходимо заполнить раздел 1 строка 70 и раздел 2 6ндфл.по уволенному сотруднику?
Ответ:
По первому вопросу
Ответ подготовлен исходя из допущения, что НДФЛ был ошибочно не удержан с дохода в виде зарплаты.
Законодательно ответ на этот вопрос не урегулирован. Порядок заполнения не содержит разъяснений по данному вопросу. Вместе с тем полагаем, что сумму доудержанного в 2016 году налога за 2015 год нужно отразить в строке 070 раздела 1 и заполнить строки 100-140 раздела 2. При этом в строке 100 нужно отразить дату получения дохода согласно ст. 223 Налогового кодекса РФ (например, для зарплаты – последний день соответствующего месяца 2015 г., когда ошибочно не был удержан НДФЛ). В строке 110 – дату удержания налога (в данном случае это дата доудержания налога за 2015 год из зарплаты за январь 2016 г. – то есть если зарплата за январь выплачена 05.02.2016 г., то будет указана эта дата). В строке 120 – дату, не позднее которой нужно было перечислить НДФЛ в 2015 году. В строке 130 – сумму фактически полученных доходов в указанную в строке 100 дату (в данном случае это сумма зарплаты за соответствующий месяц 2015 г., с которой не полностью удержан НДФЛ). В строке 140 – сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату (в данном случае – это сумма доудержанного налога за соответствующий месяц 2015 г.).
Заполнять расчет нужно по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020,025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть. Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете также не нужно;
– в строках 040,045,070,080, 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета (то есть нарастающим итогом с начала года) в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
Строка 040 по соответствующей ставке должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" справок 2 НДФЛ с признаком 1 и строк 030 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
При этом по строке 070 нужно отражать удержанный в отчетном периоде налог. Соответственно, не нужно отражать фактически не удержанный за отчетный период налог (например, по "переходящей" зарплате (которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период)). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет. Таким способом налоговая инспекция может сверять данные об удержанном налоге и его уплате в бюджет.
По строке 080 отражаетсясумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме);
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
Вывод: в разделе 1 в отношении доудержанного в 2016 году налога за 2015 год нужно отразить только саму сумму доудержанного налога (в строке 070). В остальные строки показатели за 2015 год не включаются.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ. Для зарплаты – это последний день соответствующего месяца – в данном случае соответствующего месяца 2015 г., когда ошибочно не был удержан НДФЛ ;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поэтому в данном случае в строке 110 нужно отразить дату доудержания налога за 2015 год из зарплаты за январь 2016 г. – то есть если зарплата за январь выплачена 05.02.2016 г., то нужно указать эту дату ;
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). В данном случае нужно отразить дату, не позднее которой нужно было перечислить НДФЛ в 2015 году. Информацию о сроках перечисления НДФЛ в 2015 г. Вы можете найти по ссылке – https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4456 ;
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данном случае – сумму зарплаты за соответствующий месяц 2015 г., с которой не полностью удержан НДФЛ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом в указанную в строке 110 дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты. В данном случае – это сумма доудержанного налога за соответствующий месяц 2015 г.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ в 2016 г. по видам доходов приведены в таблице.
Доходы нужно разбивать по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. Например, в случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).
Вывод: в разделе 2 целесообразно отразить дату получения дохода в соответствии с законодательством, дату фактического удержания налога (в 2016 г.) и крайний срок его перечисления в соответствии с законодательством.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "6-НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
По второму вопросу
Раздел 1 в части строк 020, 030, 040, 060 заполняется в общем порядке. Особенности имеет заполнение строк 070 и 100-140. Так, если окончательный расчет (выплаты уволенному работнику) произведен до 31 марта включительно, то удержанный НДФЛ отражается в строке 070. Если окончательный расчет произведен до 30 марта включительно, то строки 100-140 по выплатам уволенному работнику заполняются в разделе 2 расчета за 1 квартал в общем порядке.
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ. Для выплат при увольнении (зарплата и компенсация отпускных) это последний день работы;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226,п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Для выплат при увольнении (зарплата и компенсация отпускных) – это день выплаты окончательного расчета;
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 ип. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для выплат при увольнении (зарплата и компенсация отпускных) – не позднее дня, следующего за выплатой дохода;
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Вместе с тем, если операцию по окончательному расчету с уволенным работником, начисленной и выплаченной 31 марта 2016 года, нужно отразить по аналогии с правилами, действующими при отражении "переходящей" зарплаты .
В данном случае крайний срок уплаты НДФЛ приходится на следующий отчетный период (следующий рабочий день после выплаты окончательного расчета, т.е. 1 апреля 2016 года). Эта дата фиксируется в расчете (строка 120), поэтому, по частным разъяснениям специалистов контролирующих ведомств, такая операция также относится к не завершенной в I квартале (и требует отражения по аналогии с "переходящей" зарплатой).
Соответственно, если окончательный расчет с уволенным произведен 31 марта, то данную операцию налоговый агент в I квартале отразит в разделе 1 по соответствующим строкам в общем порядке, включая строку 070 , в которой укажет сумму НДФЛ, удержанного суммы окончательного расчета в марте. В раздел 2 эта операция войдет в отчетность уже за полугодие.
Обоснование данных выводов и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.04.2016