Вопрос:
Работнику в марте месяце была начислена заработная плата за март 15000 и б/л по уходу за ребенком (2622,00) Вычет предоставляется на детей 2800. З/п и б/л был одновременно выплачен 08.04.2016. Как заполнить раздел 2 за полугодие по строкам 100, 110, 120, 130 и 140 (отдельно з/п и б/л)? И если отдельно, то сумма удержанного налога 1927 как распределить на з/п и б/л по строке 140?
Ответ:
Заполнить раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за полугодие нужно отдельно (разными блоками строк 100-140) по зарплате и по больничному листу.
Ответ на вопрос о том, как в рассматриваемой ситуации распределить сумму удержанного НДФЛ между зарплатой и пособием по болезни, законодательно не урегулирован. Можно сделать это пропорционально доходам (зарплате и пособию), т.е. путём определения доли каждого из этих доходов в их общей сумме. При использовании такого подхода в рассматриваемой ситуации сумма НДФЛ, относящегося к зарплате, будет равна 1640 руб., а сумма НДФЛ, относящегося к пособию – 287 руб.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г.). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г.;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г.).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Например, дата получения дохода:
– для дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.);
– для отпускных и пособий по болезни – день их выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Дата удержания налога:
– для дохода в виде оплаты труда – в день выдачи зарплаты (окончательного расчета) (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.);
– для отпускных и пособий по болезни – в день выплаты отпускных и пособий ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Срок уплаты НДФЛ:
– для дохода в виде оплаты труда – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ,письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– при выплате отпускных, пособия по болезни – не позднее последнего дня месяца, в котором производилась выплата отпускных или пособия (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/2094 от 11 мая 2016 г.).
Следовательно, дата удержания налога при выплате зарплаты, отпускных и пособий по болезни совпадает (это дата выплаты соответствующих сумм). А вот дата получения дохода и крайний срок уплаты в бюджет при выплате отпускных и пособий по болезни иной (в отличие от зарплаты).
В рассматриваемой ситуации для зарплаты и больничного пособия одинакова дата удержания НДФЛ – 8 апреля 2016 года; однако различаются даты получения дохода (для зарплаты это 31 марта 2016 года, а для больничного пособия – 8 апреля 2016 года) и крайние сроки уплаты налога в бюджет (для зарплаты это 11 апреля 2016 года (9 и 10 апреля – выходные дни), а для больничного пособия – 4 мая 2016 года (30 апреля, 1, 2 и 3 мая – выходные и праздничные дни)).
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. Например, в случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Отметим, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был, например, по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога. Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты, когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.,№ БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.,№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.,№ БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020,030,040 и 060). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
Вывод : поскольку в рассматриваемой ситуации даты получения дохода и крайние даты уплаты НДФЛ по разным видам доходов (зарплате и пособию по болезни) отличаются, то нужно заполнить несколько блоков строк 100-140.
Ответ на вопрос о том, как в рассматриваемой ситуации распределить сумму удержанного НДФЛ между зарплатой и пособием по болезни (по строкам 140 в отдельных блоках раздела 2), законодательно не урегулирован. Официальные разъяснения на этот счет отсутствуют.
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем, по нашему мнению, распределить суммы удержанного НДФЛ между зарплатой и пособием по болезни можно пропорционально фактическим доходам (зарплате и пособию), т.е. путём определения доли каждого из этих доходов в их общей сумме.
Так, доля зарплаты в общей сумме доходов равна 0,8512 (15 000 / (15 000 + 2622)); доля пособия по болезни, соответственно равна 0,1488.
Таким образом, общая сумма удержанного НДФЛ (1927 руб.), отражаемая по строкам 140 в отдельных блоках раздела 2, будет распределена между зарплатой и пособием следующим образом:
Сумма НДФЛ, приходящаяся на зарплату, будет равна 1640 (1927 x 0,8512) руб.; сумма НДФЛ, приходящаяся на пособие, будет равна 287 руб. (1927 x 0,1488) руб.
Общий вывод :
Заполнить раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за полугодие нужно отдельно (разными блоками строк 100-140) по зарплате и по больничному листу.
Ответ на вопрос о том, как в рассматриваемой ситуации распределить сумму удержанного НДФЛ между зарплатой и пособием, законодательно не урегулирован. Можно сделать это пропорционально фактическим доходам (зарплате и пособию), т.е. путём определения доли каждого из этих доходов в их общей сумме. При использовании такого подхода в рассматриваемой ситуации сумма НДФЛ, относящегося к зарплате, будет равна 1640 руб., а сумма НДФЛ, относящегося к больничному пособию – 287 руб.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.07.2016