Вопрос:
Я правильно понимаю, что исходя из последних разъяснений по заполнению 6-НДФЛ в строке 070 Раздела 1 не указывается налог, удержанный за 2015 год? И он отражается только во 2 разделе формы?
Ответ:
К сожалению, в данной постановке Ваш вопрос не совсем понятен. Тем не менее, ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе идет речь о зарплате за декабрь 2015 г., но выплаченной в 2016 г. Если это не так, просьба уточнить вопрос.
В строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ, например, за I квартал (и далее в расчете за полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом) нужно отразить НДФЛ, удержанный в 1 квартале 2016 г. из зарплаты за 2015 год, выплаченной в 1 квартале 2016 г. При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" операции, в частности, зарплате, которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период. В разделе 2 выплаты за 2015 год, произведенные в 1 квартале 2016 г., отражаются в общем порядке.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020, 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) ( письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете такжене нужно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.).
Это справедливо и при перечислении средств резиденту иностранного государства, в отношении которых нормами международных договоров предусмотрено освобождение от налогообложения в России (отражение таких необлагаемых доходов вформе 6-НДФЛ не требуется) ( письмо ФНС России № БС-4-11/6417 от 13 апреля 2016 г.);
– в строках 040,045,070,080, 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по " переходящей" операции, в частности, зарплате , которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период . В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положенийп. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания ).
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-4-11/12975 от 19 июля 2016 г.,№ БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ);
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" иприложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
Правила заполнения раздела 2
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г.). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.);
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г.;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г.).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:
– по причине невозможности его удержать (разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться (налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме). В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080 ( письмо ФНС России № БС-4-11/12975 от 19 июля 2016 г.);
– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.
Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты, когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.,№ БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.,№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020,030,040 и 060). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается (кроме строки 070 ), ее следует показать в разделе 2 . В частности, по строке 100 указать "31 декабря", а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г. : сумму рассчитанного, но не удержанного (не перечисленного) по причине ненаступления даты удержания (в частности, в ситуации начисления и выплаты "переходящей" зарплаты) налога не нужно отражать ни в строке 070, ни в строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
Например, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по строке 070 сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена в январе), январь и февраль отчетного периода (письмо ФНС России № БС-4-11/11886 от 1 июля 2016 г.). Не удержанную сумму налога из зарплаты за март не нужно отражать в строке 070 и в строке 080 расчета за I квартал (в строках070, 080 в отношении этой операции нужно проставить "0"). При этом сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена в строке 070 расчета за следующий период – полугодие.
Причем по контрольным соотношениям, действующим при проверке расчета формы 6-НДФЛ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ), строки раздела 1 не взаимоувязаны со строками раздела 2. То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что показатели строки 070 не сопоставляются со значениями строки 140, в которой указывается обобщенная сумма удержанного налога. Кроме того, в приведенной методике также не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета ( письмо ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.). Таким образом, нарушений форматно-логического контроля при сдаче расчета не будет.
Из сказанного выше можно сделать вывод, что в целях соблюдения форматно-логического контроля в расчете 6-НДФЛ строку 070 нужно формировать исходя из факта удержания налога, а строку 080 – помимо этого исходя из факта наступления даты удержания. А именно – если дата удержания наступила, а налог не удержан (например, по ошибке или из-за нехватки суммы выплачиваемого дохода) до окончания года, то значение по строке 080 нужно сформировать. Если же дата удержания налога пока не наступила (например, приходится на следующий период), то отражать значение налога по строке 080 не нужно, за исключением окончания налогового периода в отношении доходов, с которых не удержан налог.
Особенности по заполнению строки 080 расчета по форме 6-НДФЛ могут действовать только в отношении "переходящих" доходов, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога – на следующий год, но до момента представления справки 2-НДФЛ. Например, декабрьской зарплаты, которая выплачена и налог с нее удержан в начале следующего года до момента подачи справки по форме 2-НДФЛ.
Согласно контрольным соотношениям строка 080 в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев). Вместе с тем данная строка в справке 2-НДФЛ формируется без учета налога с зарплаты за текущий год (например, за декабрь), фактически удерживаемого и перечисляемого в бюджет до момента подачи справки 2-НДФЛ за этот год, то есть не позднее 1 апреля следующего года (например, с зарплаты за декабрь – в январе) (письма ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. , № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
Таким образом, в целях соблюдения контрольных соотношений для прохождения расчета такие "переходящие" выплаты лучше не отражать в строке 080 формы 6-НДФЛ. В идеале по итогам года сумма по строке 080 расчета 6-НДФЛ должна совпадать с суммами налога, в отношении которых налоговый агент сообщает о невозможности удержания посредством представления справки 2-НДФЛ с признаком "2".
Отметим, что, по частным разъяснениям специалистов контролирующих ведомств, аналогичный порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ (как по "переходящей" зарплате) действует также в случаях, когда любая из дат из строк 100, 110, 120 относится к другому отчетному периоду. Например, зарплата за март выплачена 31 марта, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 31 марта, а вот крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 1 апреля. Тогда данную операцию налоговый агент вправе отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ, но уже за полугодие (однако по строке 070 НДФЛ, удержанный с зарплаты за март, отражается в I квартале). Также в отношении действия права, а не обязанности налогового агента формировать таким образом подобные "незавершенные" операции – сохраняется неопределенность. Согласно официальной позиции, отраженной в письмах, такой порядок является правом налогового агента. Однако на практике проверочные программы могут блокировать отправку отчетов с датами, приходящимися на следующий период.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
Вывод: В строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ, например, за I квартал (и далее в расчете за полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом) нужно отразить НДФЛ, удержанный в 1 квартале 2016 г. из зарплаты за 2015 год, выплаченной в 1 квартале 2016 г. Зарплата прошлых лет, выплаченная в текущем периоде, отражается в разделе 2 в общем порядке. Например, при выплате 14 марта 2016 г. зарплаты за декабрь 2015 года по строке 100 нужно указать "31.12.2015", а по строке 110 – "14.03.2016", по строке 120 – "15.03.2016", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели (сумма зарплаты за декабрь 2015 г. и НДФЛ с неё).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.