Если организация арендует у физического лица нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности. Выступает ли она в данном случае налоговым агентом по НДФЛ, ежемесячно перечисляет налог (после оплаты арендной платы), за год отчитывается по форме 2-НДФЛ, и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются в таком случае данные операции? Или же арендодатель выступает просто сторонней организацией на счете 76 (60), самостоятельно сдает 3-НДФЛ и оплачивает налог?
Если да, то тогда обязано ли физическое лицо выставлять какие-либо первичные документы (акт или пр.)? Каким способом и в какие сроки производить оплату налога?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
- арендодатель не является индивидуальным предпринимателем;
- арендодатель является налоговым резидентом по НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ);
- организация перечисляет арендную плату на банковский счет физического лица (арендодателя).
Относительно НДФЛ
Организация – арендодатель признается налоговым агентом.
В общем случае организация (индивидуальный предприниматель) при выплате доходов гражданину (не являющегося индивидуальным предпринимателем) по договору аренды признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности. Это правило действует независимо от применяемой системы налогообложения.
Следовательно, налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, которое выплачивается на основании договора аренды, и перечислить налог в общем порядке (в бюджет по месту учета организации, от имени которой заключен договор (индивидуального предпринимателя) в налоговой инспекции). Местожительство гражданина-арендодателя и местонахождение принадлежащего ему имущества, сдаваемого в аренду, также значения не имеют.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1, 2, 4, 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/10173 от 7 марта 2014 г. , № 03-04-06/3-128 от 1 июня 2011 г.
НДФЛ с суммы арендной платы (компенсации коммунальных расходов) нужно заплатить в бюджет по месту учета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговой инспекции.
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Если НДФЛ удержан с дохода, выплаченного в денежной форме, то срок уплаты налога:
– не позднее дня фактического получения денег в банке – если деньги на выплату дохода получены со счета и выданы наличными;
– не позднее дня перечисления дохода на счет гражданина (либо по его поручению на счета третьих лиц) в банке – если деньги перечислены гражданину (или по его поручению третьим лицам) в безналичной форме.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п.7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ в отношении налоговых резидентов (ст. 207 Налогового кодекса РФ) рассчитывается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ ).
Необходимо учитывать, что порядок удержания НДФЛ с суммы вознаграждения, которая перечисляется гражданину по договору аренды, не зависит от того, является этот гражданин работником арендатора или нет.
При этом налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором были произведены расчеты по договору аренды, должен представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ .
Вывод: в общем случае организация при выплате по договору аренды доходов гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в том числе по представлению справки по форме 2-НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Невозможность удержать НДФЛ в данном случае отсутствует.
Относительно бухгалтерского учета
Для отражения в бухучете получения в аренду недвижимости (помещения) и ее возврата организации нужно применять общий порядок с использованием забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды:
ДЕБЕТ 001
– получена в пользование недвижимость (нежилое помещение, квартира);
КРЕДИТ 001
– возвращена собственнику недвижимость (нежилое помещение, квартира).
Подтверждение: сч. 001 Инструкции к Плану счетов .
Расчеты по договору аренды отражаются с использованием:
– кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если арендодателем является гражданин, который не является работником организации;
– кредита счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если арендодателем является работник организации.
Корреспондирующий с ним по дебету счет зависит от:
– вида производства (основное, вспомогательное, обслуживающее), в котором используется арендуемое имущество;
– сферы использования арендуемого имущества (в основной деятельности, вспомогательном, обслуживающем производстве, для управленческих, общехозяйственных нужд, в непроизводственной сфере);
– вида деятельности организации (производство, торговля и т.д.).
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 76 (73)
– начислена арендная плата по договору аренды;
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– отражено удержание НДФЛ ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– перечислен НДФЛ в бюджет;
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 50 (51)
– выплачена арендная плата по договору аренды за вычетом НДФЛ.
Арендные платежи арендатор может учитывать:
– в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 );
– в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 ).
Документальным подтверждением расходов, возникших в рамках арендных отношений, являются, в частности:
– договор аренды;
– график арендных платежей (если его составление предусмотрено);
– документы, подтверждающие оплату арендных платежей (например, платежное поручение на перечисление арендной платы);
– акт приема-передачи арендованного имущества ;
– отдельное соглашение о порядке расчетов за коммунальные услуги;
– договор с коммунальными службами;
– счета коммунальных служб;
– акты приемки-передачи выполненных работ по ремонту и др.
Арендодатель (в т. ч. гражданин) не обязан составлять акты об оказании услуг по договору аренды (если договором не предусмотрено другое).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/118 от 13 октября 2011 г. , № 03-03-06/1/559 от 6 октября 2008 г. , ФНС России № 02-1-07/81 от 5 сентября 2005 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15865;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4455;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3860.
Актуально на дату: 03.02.2015