Вопрос:
Организация на общей системе налогообложения территориально находится в Калужской области г. Обнинск.На предприятии работают иностранные граждане подсобными рабочими. В связи с изменениями в миграционном законодательстве, отмене разрешений на работу иностранные сотрудники теперь получают патенты на работу у юр. лиц. Возникает вопрос об оплате Авансовых платежей по НДФЛ для таких сотрудников.
Какую сумму авансов по НДФЛ необходимо оплачивать на каждого сотрудника? В разных источниках данная сумма колеблется от 1200 руб. до 3900 руб. Кто обязан оплачивать эти авансы - сотрудник или организация? Если авансы платит сотрудник, возможно ли их возместить? И как в дальнейшем зачесть оплаченный аванс по НДФЛ (Проводки).
Ответ:
Относительно суммы авансового платежа по НДФЛ
Фиксированный авансовый платёж по НДФЛ установлен в сумме 1200 руб. за каждый месяц периода, на который выдаётся патент (п. 2 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
При этом размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ корректируется:
– на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. В 2015 году коэффициент-дефлятор для целей исчисления НДФЛ установлен в размере 1,307 (Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г.).
– коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1.
Подтверждение: п. 3 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
К примеру, в Москве коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, установлен Законом г. Москвы № 55 от 26 ноября 2014 г. Этот коэффициент равен 2,5504. Соответственно, фиксированный авансовый платёж в Москве для иностранных граждан с 1 января 2015 г. составит 4000,05 руб. (1200 руб. x 1,307 x 2,5504) в месяц.
Если региональный коэффициент принимается равным единице, то фиксированный платёж по НДФЛ с 1 января 2015 года будет равен 1568,40 руб. в месяц.
Относительно того, кто обязан уплачивать авансовые платежи по НДФЛ
Обязан уплачивать сам иностранный гражданин (работник).
Осуществление трудовой деятельности в РФ по патенту предполагает уплату НДФЛ:
– иностранными гражданами – в виде фиксированного авансового платежа (п. 2 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ);
– работодателем – налоговым агентом – в виде текущих платежей с зачётом фиксированных авансовых платежей. Расчёт, удержание и уплату НДФЛ с доходов иностранного работника осуществляет организация – налоговый агент, у которой он трудится (п. 5, 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Фиксированный авансовый платёж по НДФЛ иностранный гражданин производит самостоятельно по месту осуществления им деятельности до дня начала срока, на который выдаётся (продлевается) или переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Относительно зачёта («возмещения») авансового платежа по НДФЛ
При расчёте НДФЛ с доходов работников – временно пребывающих иностранных граждан учитывается сумма фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного такими работниками при приобретении патента .
Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом из ИФНС по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления.
Однако в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачёту налогоплательщику.
Подтверждение: п. 2 ст. 226 , пп. 2 п. 1 , п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона № 368-ФЗ от 24 ноября 2014 г.
Относительно бухгалтерского учёта
Корреспонденции счетов могут быть следующие:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
– отражено удержание НДФЛ с зарплаты работнику в денежной форме;
ДЕБЕТ 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» КРЕДИТ 70
– отражён зачёт ранее уплаченных фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на основании заявления работника, уведомления из ИФНС (при наличии документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Актуально на дату: 16.02.2015