Вопрос:
Организация купила автомобиль за 2950000 у физлица , когда перегоняли автомобиль с одного города в другой, автомобиль попал в аварию, сумму ущерба оценила в 2 млн рублей, сумму ущерба на водителя предприятие решило не вешать. В результате чего, автомобиль решили продать за 1 млн руб. другому физлицу.
Как оформить проводки в бухгалтерском и налоговом учете сумму 2 млн руб. ущерба. и какими документами должна быть оформлена и подкреплена данная сумма ущерба?
Является ли материальной выгодой 2 млн руб у водителя, раз не возмещать, облагается ли НДФЛ эта сумма?
Должны ли мы -предприятие на ОСНО при продаже физлицу удержать и заплатить НДФЛ от 1 млн рублей?
Ответ:
Ответ на первый вопрос
Налоговый учет
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
Нельзя учесть в расходах сумму ущерба.
В общем случае затраты организации в части нанесенного ущерба имуществу организации, должен компенсировать ее работник ( пп. 6 ч. 1 ст. 243 Трудового кодекса РФ ). Вместе с тем организация вправе полностью или частично отказаться от этого взыскания ( ст. 240 Трудового кодекса РФ ).
Однако если организация воспользуется указанным правом, она не сможет учесть при налогообложении прибыли затраты, связанные с устранением последствий ДТП, в части, не возмещаемой работником. Такие расходы не являются экономически обоснованными, так как организация отказалась от возможности уменьшить свои убытки ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/519 от 24 июля 2007 г. , № 03-03-06/2/66 от 9 апреля 2007 г. , УМНС России по г. Москве № 26-12/02226 от 10 января 2003 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3209
Бухгалтерский учет
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что автомобиль был куплен для собственных нужд организации и учтен в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08.4.
Сумму ущерба, не подлежащего возмещению виновным лицом, нужно списать в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 08.4
– списана стоимость поврежденного автомобиля, в размере ущерба, нанесенного работником организации;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94
– списан убыток от порчи имущества виновным лицом (в связи с отказом организации от взыскания ущерба);
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91.1
– отражена реализация поврежденного в ДТП автомобиля;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 08.4
– отражено списание фактической себестоимости реализованного автомобиля;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 20 (23, 60)
– отражено списание расходов, которые связаны с такой реализацией (например, расходов на доставку).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 .
Ответ на второй вопрос
По вопросу о возникновении облагаемых НДФЛ доходов в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба единая точка зрения не выработана.
Сумму ущерба виновный работник вправе возместить добровольно. Если работник отказывается это делать, сумму штрафа работодатель вправе взыскать с него в принудительном порядке (в т. ч. с работника, который уволился ). При удержании с работника сумм материального ущерба необходимо учитывать ограничения, установленные законодательством в отношении удержаний по инициативе работодателя .
Подтверждение: ст. 248 Трудового кодекса РФ .
При возмещении работником суммы нанесенного работодателю ущерба (суммы штрафа) налогооблагаемый доход у него не возникает (ст. 41 , 209 Налогового кодекса РФ). Соответственно, удерживать НДФЛ не нужно.
Вместе с тем работодатель может принять решение не взыскивать с работника штраф (даже если он признается материальным ущербом) ( ст. 240 Трудового кодекса РФ ).
При этом по вопросу о возникновении облагаемых НДФЛ доходов в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-04-06/68917 от 20 октября 2017 г. : исходя из ст. 238 , 239 Трудового кодекса РФ конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем. В связи с этим экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает. То есть сумма установленного ущерба НДФЛ не облагается.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/42105 от 22 августа 2014 г. , № 03-04-06/1183 от 10 апреля 2013 г. , № 03-04-06/10-310 от 8 ноября 2012 г. : если работодатель принял решение не взыскивать с работника сумму штрафа, то у последнего возникает доход в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация признается налоговым агентом и должна удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Исключение – наличие оснований, исключающих материальную ответственность работника в возникновении ущерба у работодателя. Кроме того, право работодателя на возмещение причиненного ему работником ущерба корреспондирует с его обязанностью обеспечить необходимые условия для сохранности принадлежащего ему имущества. Неисполнение работодателем этой обязанности, в том числе, например, путем издания приказов (иных имеющих обязательный характер документов), выполнение которых работниками влечет причинение ущерба имуществу работодателя, не должно влечь материальной ответственности работников.
Беспроблемный вариант
НДФЛ с суммы материального ущерба лучше удержать.
Удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых работнику (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Оптимальный вариант
Работодатель может обратиться в ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную позицию, в частности – сослаться на последнее письмо Минфина России ( письмо № 03-04-06/68917 от 20 октября 2017 г. ), по мнению которого при отказе работодателя от взыскания с виновного работника причиненного им ущерба облагаемого дохода у последнего не возникает.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14127
Ответ на третий вопрос
У организации при продаже имущества физическому лицу не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ. Физическое лицо при приобретении автомобиля несет расходы, а не получает доходы, подлежащие налогообложению. То есть отсутствует экономическая выгода.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме , могут облагаться НДФЛ ( ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим, что по общему правилу НДФЛ может возникнуть с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной ( пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ ).
Однако для того, чтобы материальная выгода от покупки автомобиля возникла, покупатель автомобиля должен быть взаимозависимым лицом, кроме того рыночная стоимость автомобиля в данном случае уже не может составлять 2950000 руб., так как автомобиль поврежден в результате аварии.
Информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36339
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 15.11.2017