Вопрос:
Налоговой проверкой доначислена материальная выгода по беспроцентному займу. Договор беспроцентного займа составлен между ИП и ООО с единственным учредителем. Учредитель ООО и ИП - одно лицо.
Налоговая ссылается на ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения.
Однако, существует мнение, что денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).
В нашем случае - это не супруги, а один и тот же человек имеющий статус ИП и одновременно являющийся единственным учредителем ООО. А значит с доходов полученных от коммерческой деятельности налог уплачен, и по сути беспроцентный заем не является материальной выгодой на экономии процентов, т.к. это одно и то же имущество.
Ответ:
Относительно принадлежности имущества организации (ООО) учредителю
Вы ошибаетесь. Денежные средства, выданные индивидуальному предпринимателю по договору займа, являются собственностью организации, а не учредителя. То есть беспроцентный заем выдан индивидуальному предпринимателю организацией (ООО), а не учредителем (участником).
Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений,являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами ), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям (п. 3 ст. 213 Гражданского кодекса РФ).
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц (в т. ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом).
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ.
Относительно возникновения у учредителя материальной выгоды
Удерживать НДФЛ налоговому агенту (ООО) нужно при применении индивидуальным предпринимателем ОСНО, УСН и спецрежима в виде ЕСХН. В случае применения ПСН и спецрежима в виде ЕНВД единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Материальная выгода от пользования заемными средствами возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210,пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
При этом если заемщиком являетсяиндивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют следующие особенности.
ИП на ОСНО
Если индивидуальный предприниматель применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом гл. 23 Налогового кодекса РФ. Положения данной главы не устанавливают исключения для ИП в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникаетна общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
ИП на спецрежиме налогообложения
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН или спецрежим в виде ЕСХН, в отношении доходов в виде материальной выгоды признается плательщиком НДФЛ в общем порядке независимо от того, на какие цели были использованы заемные средства. Это связано с тем, что:
– применение УСН ( ЕСХН) индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, по которой облагаются доходы в виде материальной выгоды при получении заемных (кредитных) средств ;
– перечень обстоятельств, исключающих налогообложение дохода в виде материальной выгоды , является исчерпывающим. Такое обстоятельство, как использование заемных средств в рамках деятельности на УСН (ЕСХН), в данном перечне не поименовано;
– доход в виде материальной выгоды является самостоятельным доходом и не относится напрямую к доходам от предпринимательской деятельности, в том числе деятельности с применением УСН (ЕСХН).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212,п. 2 ст. 224,п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/45762 от 7 августа 2015 г., Определение Конституционного суда РФ № 833-О от 11 мая 2012 г.
Поскольку доход индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды возникает автономно, вне рамок его предпринимательской деятельности, требование о самостоятельной уплате суммы НДФЛ в данной ситуации на ИП не распространяется.
В рассматриваемом случае заимодавец (организация или ИП) признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в том числе по удержанию и уплате в бюджет сумм НДФЛ с дохода гражданина (в т. ч. ИП) в виде материальной выгоды. В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Применение ПСН и спецрежима в виде ЕНВД освобождает ИП от налогообложения НДФЛ доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках данных спецрежимов (пп. 1 п. 10 ст. 346.43, абз. 2 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом ответ на вопрос, считать ли полученную материальную выгоду возникающей в рамках спецрежима (чтобы не облагать ее НДФЛ), является неоднозначным.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г. : материальная выгода от экономии на процентах при применении ЕНВД не определяется, объект налогообложения по НДФЛ не возникает.
В силу формулировки пп. 1 п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ такие выводы верны и в ситуации применения ПСН.
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 833-О от 11 мая 2012 г. : данный вид дохода не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению НДФЛ независимо от наличия у получившего его физического лица статуса ИП.
Таким образом, исходя из вывода Конституционного суда РФ, в этом случае заимодавец (организация или ИП) признается налоговым агентом , исполняющими обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога на доходы физических лиц.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция ИП | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| ИП, совмещающий УСН и спецрежим в виде ЕНВД, не учел при расчете НДФЛ доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу | Займы были использованы в рамках деятельности, по которой применялись УСН и спецрежим в виде ЕНВД | Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами должна учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ | Определение Верховного суда РФ № 301-КГ15-2401 от 16 апреля 2015 г. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № Ф01-5102/2014 от 8 декабря 2014 г. Обстоятельства, исключающие налогообложение дохода в виде материальной выгоды, приведены в ст. 212 Налогового кодекса РФ , и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Следовательно, материальная выгода в рассматриваемом случае подлежит налогообложению НДФЛ |
Беспроблемный вариант
Заимодавцу с доходов в виде материальной выгоды за использование заемщиком – индивидуальным предпринимателем беспроцентного займа в предпринимательской деятельности на спецрежиме НДФЛ лучше удержать.
Оптимальный вариант
Организация и ИП могут обратиться в ФНС России за разъяснениями в отношении правомерности уплаты (удержания) НДФЛ или налогов в рамках применяемого спецрежима с дохода индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в рамках предпринимательской деятельности. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме следует привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации (индивидуального предпринимателя) позицию. Например, что материальная выгода формирует экономию по займу, полученному в рамках предпринимательской деятельности ИП, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД (ПСН), который предусматривает освобождение от НДФЛ. Поэтому индивидуальный предприниматель должен уплачивать с такого дохода НДФЛ только в случае применения ОСНО (или УСН, ЕСХН), а в рамках применения ЕНВД (ПСН) объект налогообложения не формируется. В свою очередь, у заимодавца обязанностей налогового агента в отношении материальной выгоды ИП от экономии на процентах по предоставленному ему займу не возникает.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от ответственности и пеней за просрочку уплаты НДФЛ, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что плательщик следовал данным в этом документе разъяснениям.
Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.
В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья (земельных участков) .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия старой редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции.
Обязанности налогового агента
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ). Сделать это необходимо в зависимости от того,выдан заем под проценты или он является беспроцентным.
Удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности в течение налогового периода, в котором возник налогооблагаемый доход, исполнить обязанности налогового агента необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). После такого уведомления гражданин должен самостоятельно задекларировать и заплатить НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ материальная выгода" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18005
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.01.2016