Вопрос:
Согласно договору поставщик оказал покупателю услуги по оформлению информационного носителя: Вывеска. Стоимость данной услуги составила 84000,00 руб., в том числе НДС 18 %. Вывеска представляет собой объемные световые буквы, а также объемный световой логотип, световой прямоугольный короб с псевдо объемными буквами.
Как в бухгалтерском учете отразить данный объект: услуги или объект основных средств. В случае учета как объект основных средств, какой срок амортизации установить.
Ответ:
Относительно того, как отразить вывеску в бухгалтерском учёте
Как объект основных средств (при соблюдении всех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01 ).
Сведения, носящие информационный характер о деятельности организации, размещённые на вывесках, в том числе на фасадных конструкциях, не могут быть отнесены к рекламе.
Подтверждение: Постановления Президиума ВАС РФ № 15567/12 от 16 апреля 2013 г. , № 15805/11 от 22 мая 2012 г. , п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 37 от 25 декабря 1998 г.
Включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01 .
При этом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. руб. за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01 .
Таки образом, вывеска, соответствующая всем признакам основного средства, стоимостью более 40 тыс. руб. должна быть учтена в составе основных средств (по счёту 01).
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, документами, подтверждающими приобретение и принятие к учету основного средства .
Следует учитывать, что организация, которая является плательщиком НДС , вправе при соблюдении определенных условий принять к вычету входной НДС , предъявленный при приобретении вывески, и отразить это в бухучете .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36036 .
Относительно срока полезного использования
Срок полезного использования объекта основных средств определить нужно на базе предполагаемых условий использования объекта, указанных в п. 20 ПБУ 6/01 .
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств может приносить организации экономические выгоды ( абз. 3 п. 4 ПБУ 6/01 ).
При этом для целей бухучета определять срок полезного использования нужно на базе предполагаемых условий использования объекта, указанных в п. 20 ПБУ 6/01 , то есть исходя из:
– ожидаемого срока его использования в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. Поскольку по бывшим в эксплуатации основным средствам ожидаемый срок использования ниже по сравнению со сроком нового аналогичного объекта, организация вправе уменьшить период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (по аналогии с налоговым учетом зачесть срок эксплуатации бывшим собственником);
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Для указанных целей (определения срока использования) можно также опираться на Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Несмотря на то, что ее применение для целей бухучета отменено, запрета на использовании этого документа для принятия решения о сроке нет.
Электрифицированные вывески нерекламного характера, как и электрифицированные рекламные конструкции различных форматов можно отнести к коду ОКОФ 330.28.29 и, соответственно, к пятой амортизационной группе («Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки»). Срок полезного использования в этом случае будет свыше 7 до 10 лет включительно.
Подтверждение: Классификация основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-2014) .
Срок полезного использования основного средства необходимо зафиксировать (закрепить) в документах, оформляемых для учета наличия и движения основных средств (например, в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 ), и (или) в соответствующем приказе руководителя (см., например, Приказ об установлении для целей бухучета срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации ).
При определении срока полезного использования необходимо также учитывать делимость объекта на отдельные инвентарные объекты.
Если сроки полезного использования составных частей различаются несущественно (либо не различаются вовсе), то их нужно учесть в составе единого инвентарного объекта основных средств.
Если сроки полезного использования составных частей основного средства существенно различаются, то их нужно отразить как отдельные инвентарные объекты и, соответственно, по каждому такому объекту определять срок полезного использования.
О том, что считать в данном случае существенным критерием, в законодательстве не сказано. Критерий существенности организация должна определить самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера информации, и закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7.4 ПБУ 1/2008 ).
Подтверждение: п. 6 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 20 января 2009 г.
При этом в отношении каждого такого инвентарного объекта должны соблюдаться требования, предъявляемые к нему п. 6 ПБУ 6/01 . А именно – инвентарным объектом признается:
– объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями), который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Такой комплекс характеризуется тем, что включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24716 .
Относительно налогового учета
Учесть в составе материальных расходов.
При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать затраты на приобретение (изготовление) инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей):
– путем начисления амортизации , если они признаются амортизируемым имуществом ( ст. 256 Налогового кодекса РФ );
– в составе материальных расходов , если они не относятся к амортизируемому имуществу ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль признается в том числе имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям:
– находится у организации на праве собственности (с учетом ряда особенностей, предусмотренных в абз. 2 , 3 , 5 , 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
– используется организацией для извлечения дохода;
– срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
– его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.
Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ .
Организация, как правило, приобретает инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) для использования в своей деятельности, то есть в деятельности, направленной на получение дохода. При этом приобретенный инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) является ее собственностью ( ст. 209 Гражданского кодекса РФ ).
Кроме того, инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) не поименован в перечне объектов, которые не подлежат амортизации ( п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, затраты на приобретение инструмента (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), который признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (в частности, стоимость которого более 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев), можно включить в состав расходов путем начисления амортизации.
Стоимость инвентаря (хозяйственных принадлежностей), который не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль, учитывается в составе материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/30414 от 26 мая 2016 г.
При этом расходы на приобретение инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Признавать данные расходы в составе материальных можно:
– либо единовременно в момент ввода инвентаря в эксплуатацию;
– либо в течение более одного отчетного периода. В этом случае порядок признания материальных расходов организация определяет самостоятельно, исходя из срока полезного использования имущества или иных экономически обоснованных показателей, и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения .
Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль, то признавать затраты на приобретение инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) можно только при условии их фактической оплаты.
При этом гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (как, например, в бухучете ). В налоговом учете стоимость имущества участвует в определении его принадлежности к основным средствам или материалам, при этом данный критерий (стоимости имущества) не относится к элементам учетной политики для целей налогообложения, то есть организации не предоставлена возможность выбора.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 272 , пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/30414 от 26 мая 2016 г. , № 03-03-06/1/29124 от 20 мая 2016 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36015
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 03.10.2017