Вопрос:
По трудовому договору дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца - 5-е число. В январе 5-е число выходной, поэтому зарплату за декабрь нужно выплатить 29-го декабря. НДФЛ за декабрь нужно удержать в последний день месяца 31 декабря.
Можно ли удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет 29-го декабря, зарплату за декабрь выплатить 29-го декабря за минусом НДФЛ?
Ответ:
НДФЛ нужно удержать 29 декабря 2017 г. и, соответственно, зарплату за декабрь выплатить 29-го декабря за минусом НДФЛ. Крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет будет 9 января 2018 года. Поэтому в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данную операцию нужно отразить в расчете за 1 квартал 2018 г.
Зарплата (окончательный расчет за месяц) может выплачиваться работнику в последний день месяца или ранее (например, 25-го числа текущего месяца). Независимо от того, насколько это обоснованно в рамках требований трудового законодательства, в этом случае расчеты по НДФЛ с бюджетом должны быть произведены в общем порядке. То есть, например, если зарплата за текущий месяц выплачивается 25-го числа этого же месяца, то НДФЛ с этой суммы (включая аванс по зарплате) нужно уплатить в бюджет не позднее 26-го числа этого месяца (при этом доход для целей НДФЛ возникнет на последнее число этого месяца ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. ).
Согласно ст. 2 Федерального закона № 272-ФЗ от 3 июля 2016 г. нормы ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ изложены в новой редакции. С учетом требований трудового законодательства зарплата должна выплачиваться работникам не только не реже чем каждые полмесяца, но и не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
С учетом новой редакции ст. 136 Трудового кодекса РФ зарплата за первую половину месяца (аванс) должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца, за вторую половину – с 1-е по 15-е число следующего месяца.
При этом за первую половину февраля зарплата должна быть выплачена в установленный день с 15-го по 28-е число (в случае, когда в феврале 28 дней) либо по 29-е число (в случае, когда в феврале 29 дней).
Подтверждение: письма Минтруда России № 14-1/В-725 от 10 августа 2017 г. , № 14-1/ООГ-3602 от 10 мая 2017 г. , № 14-1/ООГ-1293 от 14 февраля 2017 г. , № 14-1/В-911 от 21 сентября 2016 г. , Информация Минтруда России от 21 сентября 2016 г. , письмо Роструда № ТЗ/5802-6-1 от 26 сентября 2016 г.
Оптимальный вариант
Когда продолжительность месяца составляет 31 день, промежуток между датами выплаты аванса и окончательного расчета по зарплате может превышать 15 календарных дней. Однако это не является нарушением, так как сам промежуток между расчетами установлен как половина от 30-дневного периода времени. Если продолжительность месяца составляет 28 (29) дней, промежуток между выплатой аванса и зарплаты будет меньше 15 дней. При этом если одна из дат расчета выбрана как 30-е (31-е) число, фактический расчет придется сместить на конец такого менее продолжительного месяца.
Беспроблемный вариант
При совокупном применении действующих и вновь введенных норм законодательства верным для работодателя является:
– установление двух конкретных дат выплаты зарплаты (аванса и окончательного расчета) работнику за отработанный месяц (промежуток между которыми не должен превышать 15 календарных дней и выходить за крайние сроки расчетов с работником). При этом устанавливать даты расчетов по зарплате на крайние даты (например, 30-е и 15-е числа) нецелесообразно. Во-первых, дата выплаты аванса не должна быть сильно смещена на конец месяца . Во-вторых, из-за изменения продолжительности месяца (например, в феврале) это будет вызывать дополнительные неудобства.
Например, идеальными для установления конкретных дат расчетов являются любые числа из следующих периодов:
– с 17-го по 20-е число месяца начисления зарплаты – для выплаты аванса (зарплаты за первую половину отработанного месяца);
– и соответственно со 2-го по 5-е число следующего месяца – для выплаты зарплаты (окончательного расчета за отработанный месяц).
При этом нужно избегать общих формулировок, из которых непонятно, когда выплачивается аванс, а когда зарплата за вторую половину месяца. Например, работодателю не следует использовать такую формулировку: "Зарплата выплачивается работнику не позднее 20-го и 5-го числа каждого месяца".
Из формулировки должно четко следовать, какого числа работодатель выплачивает работникам аванс и какого числа зарплату за вторую половину месяца. Например, "Зарплата выплачивается работнику в следующие сроки: за первую половину месяца (аванс) – 20-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца – 5-го числа следующего месяца ";
– установление минимального размера аванса, который в любом случае выплачивается работнику. Например, "Аванс выплачивается с учетом фактически отработанного времени, но не менее 1000 руб.".
При этом нужно учитывать, что на начало месяца иногда приходится большое количество нерабочих праздничных дней, как, например, в январе. Если срок выплаты зарплаты работникам выпадает на январские праздники (например, дата выплаты определена 5-го числа), с учетом требований трудового законодательства выплатить зарплату нужно в конце декабря, например, 29, 30 или 31 декабря .
Согласно ч. 8 ст. 136 Трудового кодекса РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня. Вместе с тем для рассматриваемого случая указанная норма может применяться с оговорками, поскольку 29, 30 или 31 декабря не является кануном 5 января. Между этими датами большой промежуток времени.
Оптимальный вариант
В данном случае выплатить зарплату работникам лучше всего в конце декабря, например, в 2017 году – 29 декабря (поскольку 30 декабря – суббота), по приказу работодателя. Если это невозможно, зарплата выплачивается в первый рабочий день следующего года, но при этом на нее нужно начислить проценты за задержку выплаты зарплаты . Также следует учесть, что при обнаружении этого факта проверяющими (например, при проверке трудовой инспекции) он может быть признан нарушением требований трудового законодательства, за которое предусмотрена ответственность .
При этом в расчете по форме 6-НДФЛ даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100) . Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Удерживать НДФЛ при выплате зарплаты нужно в день выдачи такого дохода за месяц ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Перечислять НДФЛ в бюджет при выплате зарплаты нужно не позднее дня, следующего за днем выдачи такого дохода за месяц ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате ) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223 , п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/64400 от 3 октября 2017 г. , № 03-04-06/5209 от 1 февраля 2017 г.
При этом следует иметь в виду, что:
– зарплата (окончательный расчет за месяц) может выплачиваться работнику в последний день месяца или ранее (например, 25-го числа текущего месяца). Независимо от того, насколько это обоснованно в рамках требований трудового законодательства, в этом случае расчеты по НДФЛ с бюджетом должны быть произведены в общем порядке. То есть, например, если зарплата за текущий месяц выплачивается 25-го числа этого же месяца, то НДФЛ с этой суммы (включая аванс по зарплате) нужно уплатить в бюджет не позднее 26-го числа этого месяца (при этом доход для целей НДФЛ возникнет на последнее число этого месяца ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. );
– аванс, выплаченный за первую половину месяца в последний день этого месяца или позднее, может быть переквалифицирован в зарплату , с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке;
– зарплата может выплачиваться за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты. При этом под первой выплаченной суммой понимается сумма фактической выплаты плюс ранее выплаченный аванс.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/43479 от 25 июля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.
В строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
Мнение ФНС России в письмах № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , № БС-4-11/14329 от 21 июля 2017 г. , № БС-4-11/6420 от 5 апреля 2017 г., № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. , № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. : если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает крайний срок перечисления налога (независимо от даты фактического перечисления налога в бюджет).
Вывод: при выплате зарплаты (окончательного расчета) за декабрь 29 декабря 2017 года НДФЛ нужно удержать 29 декабря. Крайний срок перечисления НДФЛ будет 09.01.2018 г. Эту дату и нужно указать в строке 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом данную операцию нужно отразить в разделе 2 расчета за 1 квартал 2018 г. В разделе 1 (в строках 020, 030, 040, 070) эта операция отражается в расчете за 2017 год .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 27.12.2017