Вопрос:
Физическое лицо является контролирующим лицом иностранной компании. Прибыль иностранной компании в 2015 г. составила менее 50 млн. руб. По какой форме физическое лицо обязано представить отчетность ?
Ответ:
Форма уведомления о контролируемой иностранной компании (которое должно быть подано не позднее 20 марта 2017 года) еще не разработана и не утверждена. В декларации по форме 3-НДФЛ в настоящее время не предусмотрено строк для отражения прибыли контролируемых иностранных компаний, которая не облагается НДФЛ у контролирующего лица по той причине, что прибыль не достигает установленной величины.
Организации (индивидуальные предприниматели), а также граждане, которые являются налоговыми резидентами России, обязаны уведомлять налоговую инспекцию о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (пп. 3 п. 3.1 ст. 23,пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ).
Указанное уведомление подается в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица ( абз. 2 п. 3 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ ).
Такой учет нужен только в случаях, когда прибыль контролируемой иностранной компании достигает установленной величины, например, за 2015 г. она должна составлять не менее 50 млн руб. (п. 2, 3, 7 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 г.).
Для определения года подачи уведомления в отношении контролирующего лица необходимо руководствоваться положением о дате получения соответствующего дохода. По общему правилу у контролирующего лица (организации или физического лица) датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании признается последнее число календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность такой компании (п. 1.1 ст. 223, пп. 12 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому если на 31 декабря 2016 года организация (физическое лицо, которое на 31 декабря 2016 года признается налоговым резидентом России) признается контролирующим лицом иностранной компании, то доля прибыли этой компании за 2015 год относится к доходам, полученным 31 декабря 2016 года, и, по общему правилу, подлежит учету за 2016 год. Соответственно, уведомление следует подать не позднее 20 марта 2017 года.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/60105 от 20 октября 2015 г., № 03-04-08/50752 от 3 сентября 2015 г.
Уведомлять налоговую инспекцию контролируемых иностранных компаниях необходимо по месту постановки на учет организации (месту жительства физического лица) по форме (формату), установленной ФНС России. При этом организации представляют уведомление в электронном виде, а граждане по своему выбору – в электронном виде или на бумажном носителе.
Подтверждение: п. 4 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-01-11/48462 от 21 августа 2015 г.
В настоящее время форма (формат) данного уведомления находится в стадии разработки ( письмо ФНС России № ГД-3-3/828 от 4 марта 2015 г.).
При этом даже если прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения на основании условий, указанных в ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ, этот факт не изменяет обязанности по подаче таких уведомлений ( письмо Минфина России № 03-08-05/57368 от 7 октября 2015 г. ).
Также подача уведомления о контролируемой иностранной компании не зависит от факта превышения величины прибыли иностранной компании, при достижении которой такая прибыль учитывается у контролирующего лица. Указанная величина установлена только в целях учета такой прибыли у контролирующего лица. Поэтому контролирующее лицо все равно должно подать уведомление о контролируемой иностранной компании и указать в нем основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с НК РФ. Это объясняется тем, что уведомление содержит описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ (пп. 9 п. 6 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ).
В настоящее время налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ не предусмотрено строк для отражения прибыли контролируемых иностранных компаний, которая не облагается НДФЛ у контролирующего лица по той причине, что прибыль не достигает установленной величины. В действующей декларации по форме 3-НДФЛ отражается только прибыль контролируемой иностранной компании, если она облагается НДФЛ
Подтверждение: п. 5.4, 5.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., раздел 2, лист Г декларации по форме 3-НДФЛ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.01.2016