Вопрос:
Может ли организация (юр. лицо) на общем режиме налогообл. давать займы физ. лицам, каков порядок отражения данных расходов в бух учете, налоговом учете, проводки, и за счет каких средств можно производить данные выплаты физ. лицам по договору займа?
Ответ:
Законодательство не запрещает выдачу займа физическим лицам.
Как указано в п. 3 ст. 807 Гражданского кодекса РФ Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.
В настоящее время наряду с кредитными организациями на систематической основе получили право выдавать займы и микрофинансовые организации, но вопрос о допустимости такой деятельности для всех остальных лиц не разрешен.
Таким образом, действующим законодательством РФ не установлен запрет на заключение договоров займа лицами, не являющимися микрофинансовыми организациями, они вправе заниматься такой деятельностью, которая не является банковской. Предоставление займов не требует получения лицензии Банка России на осуществление банковских операций. При этом законодательство не определяет источники средств, которые могут быть использованы при предоставлении займов.
Однако деятельность по выдаче займов не должна быть единственной или основным видом деятельности и не может осуществляться систематически .
Осуществление профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов (за исключением банковской деятельности) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не имеющими права на ее осуществление, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 50 000; на юридических лиц - от 200 000 до 500 000 рублей.
Подтверждение: ст. 14.56 КоАП РФ.
Вместе с тем понятие «профессиональная деятельность» носит оценочный характер и в каждом конкретном случае может определяться с учетом всех фактических обстоятельств.
Организация вправе выдавать займ:
– в денежной форме (как в наличной, так и безналичной);
– или натуральной форме.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России только с соблюдением всех требований валютного законодательства.
Подтверждение: п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ .
При этом организация (индивидуальный предприниматель) вправерасходовать наличные денежные средства на цели, ограниченный перечень которых приведен в п. 2 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г. Кредитные организации вправе расходовать – без ограничения целей ( п. 2 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.).
Иные цели, в том числе предоставление займа, на которые может быть потрачена наличная выручка из кассы, в этом перечне не поименованы.
Вывод: организация (индивидуальный предприниматель) не вправе расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу от реализации собственных товаров (выполнения работ, оказания услуг), на предоставление займов.
Расчеты в наличном порядке по договорам займа должны производиться за счет средств, поступивших в кассу заимодавца с его банковского счета ( п. 4 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.).
Выдача (возврат) займа
Бухучет операций по выдаче (возврату) займа зависит от условий его предоставления (процентный или беспроцентный заем).
1. Выдача (возврат) процентного займа.
Выдачу процентного займа организации-заимодавцу нужно отразить с использованием дебета счета 58.3 "Предоставленные займы". Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от способа предоставления займа, а именно:
– при выдаче средств из кассы организации – счет 50 "Касса";
– путем перечисления средств с расчетного счета организации – счет 51 "Расчетные счета".
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 58.3 КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление займа путем выдачи средств из кассы (с расчетного счета) организации.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 3 ПБУ 19/02.
Причем задолженность по выданному займу отражается в составе финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:
– наличие надлежащим образом оформленного договора займа, подтверждающего права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств (других активов);
– переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями (например, риска изменения цены);
– способность приносить организации экономические выгоды (т.е. доход) в будущем (например, в виде процентов).
Если указанные условия не соблюдаются, то задолженность по выданному займу нужно отразить в составе дебиторской задолженности организации (по аналогии с отражением беспроцентного займа).
Подтверждение: п. 2 ПБУ 19/02.
Возврат процентного займа отражается с использованием кредита счета 58.3. Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа возврата заемных средств – в кассу (счет 50) или на расчетный счет организации (счет 51).
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 58.3
– отражен возврат займа наличными в кассу (перечислен заем на расчетный счет) организации.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
2. Выдача (возврат) беспроцентного займа.
При выдаче беспроцентного займа в зависимости от способа его предоставления также используется кредит счета 50 (51). Причем корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от получателя займа. Если получатель займа:
– работник организации – счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
– сторонняя организация или гражданин, который не является работником организации, – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к нему целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по предоставленным займам".
Проводки могут быть такими:
ДЕБЕТ 73.1 КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление беспроцентного займа работнику организации путем выдачи из кассы (с расчетного счета);
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление беспроцентного займа сторонней организации (гражданину, который не является работником организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Возврат беспроцентного денежного займа (в зависимости от получателя займа) отражается с использованием кредита счета 73.1 (счета 76 и субсчета "Расчеты по выданным займам"). Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа возврата – в кассу (счет 50) или на расчетный счет организации-заимодавца (счет 51).
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по выданным займам"
– отражен возврат беспроцентного займа (заем внесен в кассу организации наличными деньгами);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по выданным займам"
– отражен возврат беспроцентного займа (заем перечислен на расчетный счет организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
При выдаче (возврате) суммы займа организация-заимодавец не учитывает:
– расходы в виде сумм выданных займов (кредитов) ( п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ);
– доходы в виде средств (имущества), которые получены в счет погашения заимствований по договорам займа (кредита) ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Начисление (получение) процентов по займу
Организации-заимодавцу начислять проценты по выданному (процентному) займу нужно за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (т.е. ежемесячно). Начисленные проценты по общему правилу признаются в прочих доходах ежемесячно на последний день отчетного месяца, а также на дату погашения займа.
Подтверждение: п. 7,10.1, 16 ПБУ 9/99.
Начисление процентов отражается с использованием кредита счета 91.1 "Прочие доходы". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от получателя займа. Если получатель займа:
– работник организации – счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
– сторонняя организация или гражданин, который не является работником организации, – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по процентам".
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 73.1 КРЕДИТ 91.1
– отражено начисление процентов по займу, выданному работнику организации;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 91.1
– отражено начисление процентов по займу, выданному сторонней организации (гражданину, который не является работником организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Если предоставление займов является основным видом деятельности организации, то начисленные по ним проценты нужно отражать в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 34 ПБУ 19/02, п. 5 ПБУ 9/99).
При этом расчет процентов по денежному займу производится в следующем порядке. Эти расчеты организация-заимодавец вправе оформить, например, бухгалтерской справкой (см. Образец).
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Получение процентов нужно отразить с использованием кредита счета 73.1 (76) (субсчет "Расчеты по процентам"). Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа получения процентов по займу. Так, если:
– проценты по займу внесены в кассу организации – счет 50 "Касса";
– проценты по займу перечислены на расчетный счет организации – счет 51 "Расчетные счета";
– проценты по займу удержаны из зарплаты работника – счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено получение процентов по займу (проценты внесены в кассу (перечислены на расчетный счет) организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73.1
– отражено получение процентов по займу (проценты удерживаются из зарплаты работника организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Если заемщиком является гражданин, которому организация-заимодавец выдала беспроцентный заем, то у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды от пользования заемными средствами, с которого организация должна рассчитать и удержать НДФЛ как налоговый агент.
Отразить удержание нужно с использованием дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") и кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом к счету 68 целесообразно открыть субсчет "Расчеты по НДФЛ". Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– отражен НДФЛ, удержанный с зарплаты (иных доходов) работника.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Организация-заимодавец при расчете налога на прибыльпроценты, причитающиеся по договору займа, должна учитыватьв составе внереализационных доходов ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
По общем правилу в доходах нужно учитывать ту сумму процентов, которая причитается заимодавцу в соответствии с условиями договора и подтверждена первичными документами ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок, то проценты необходимо учитывать в доходах исходя из фактической ставки, если она больше минимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ. При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При этом данные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ).
Момент признания доходов в виде процентов по выданному займу зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: проценты по всем видам заимствования учитываются в составе внереализационных доходов вне зависимости от наступления даты (срока) фактической уплаты процентов, предусмотренной договором.
При этом признавать проценты нужно:
– на последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период;
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.
В случае, если договором займа предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки:
1) доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода;
2) доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.
Подтверждение: п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: признавать нужно в момент фактического получения процентов, то есть в день:
– поступления на банковский счет (в кассу) организации, если проценты уплачиваются в денежной форме;
– поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), если проценты уплачиваются в натуральной форме;
– погашения задолженности перед организацией другим способом (например, зачетом встречных требований).
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
В особом порядке и в особые сроки заимодавцу следует учитывать доходы при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, так как при соблюдении определенных условий такие операции могут быть признаны контролируемыми сделками ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация-заимодавец должна включить в состав внереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу. Поскольку по беспроцентному займу фактическая ставка (0 процентов) не превысит минимальное значение интервала предельных значений, в доходах следует отразить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. То есть исходя из процентов, которые были бы получены организацией в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г.,№ 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г., № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г. (в части возникновения налогооблагаемого дохода) – их выводы справедливы и в условиях действия новой редакции п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а такжедоходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, признаетсяналоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в том числеудержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Исходя из сути правоотношений по договору займа , полученный от организации заем не образует у гражданина-заемщика (в т. ч. у работника) экономической выгоды, поскольку его нужно будет вернуть. В ряде случаев гражданин понесет при этом дополнительные расходы в виде процентов.
Вывод: с суммы займа, выданного гражданину (в т. ч. работнику), организации-заимодавцу удерживать НДФЛ не нужно.
Однако в отдельных случаях при получении займа у гражданина-заемщика (в частности, работника организации-заимодавца) может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен).
Подтверждение: п. 1 ст. 210,пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика налоговых последствий по НДФЛ не возникает, а иногда материальная выгода освобождается от налогообложения НДФЛ по прямому указанию.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается:
– дата фактической уплаты пониженных процентов по полученным займам (кредитам) (в т. ч. при просрочке платежа или досрочном погашении) – если проценты по займу выплачиваются, то есть предоставлен процентный заем;
– дата причисления пониженных процентов к сумме основного долга – если проценты по займу (кредиту) не выплачиваются, а причисляются к сумме основного долга по процентному займу;
– дата возврата займа или его части – если выдан беспроцентный заем.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-06/3-366 от 25 декабря 2012 г.,№ 03-04-06/6-39 от 15 февраля 2012 г., № 03-04-06/6-247 от 8 октября 2010 г.
При предоставлении займа работнику организации применяются аналогичные правила.
Вместе с тем если заемщиком является именно работник организации, необходимо учитывать особенности удержания (освобождения от удержания) НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении беспроцентного займа на покупку (строительство) жилья (в т. ч. при условии, что сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета);
– при предоставлении работнику займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья;
– если заем выдан работнику обособленного подразделения организации в ее головном отделении .
Удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых работнику (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимонадлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре;
– договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При этом, исходя из сути правоотношений между заимодавцем и заемщиком, можно сделать вывод, что не является выплатой в рамках указанных выше договоров, а значит, не облагается страховыми взносами:
– сумма займа, выданная работнику (гражданину) (с учетом особенностей);
– материальная выгода, которая возникла у работника (гражданина) при получении беспроцентного займа ( п. 1 письма Минтруда России № 17-4/В-54 от 17 февраля 2014 г. (в части обложения материальной выгоды взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы можно распространить и на взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.06.2015