Вопрос:
Предприятие находится в Бурятии и берет под охрану объект, который находится в г. Уссурийск, куда оно должно будет сдавать отчеты по работникам, которые находятся в Уссурийске (НДФЛ). Каковы расчеты в ПФ и ФСС? Куда перечислять отчисления с ФОТ?
Ответ:
Относительно НДФЛ
Ответ на вопрос зависит от того, создаются ли на объекте стационарные рабочие места (то есть образуется ли обособленное подразделение). Если создаются, то перечислять НДФЛ и подавать справки по форме 2-НДФЛ нужно по месту нахождения обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не образуется, то перечислять НДФЛ и подавать справки по форме 2-НДФЛ нужно по месту нахождения головной организации.
Обособленным признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место будет считаться стационарным только в том случае, если оно создается на срок более одного месяца.
Подтверждение: абз. 21 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ .
Налоговые инспекции считают, что в случае оказания охранных услуг на объекте заказчика создается обособленное подразделение организации.
Однако некоторые арбитражные суды придерживаются противоположного мнения, то есть считают, что обособленное подразделение в данном случае не создается. Свою точку зрения они аргументируют следующим.
Для контроля рабочего места работодателю нужно на законном основании пользоваться имуществом. Для того чтобы на законном основании пользоваться имуществом, необходимо заключить договор аренды, договор безвозмездного пользования либо иное соглашение на использование чужого имущества (ст. 606, 689 Гражданского кодекса РФ, ст. 188 Трудового кодекса РФ). То есть рабочее место находится под контролем работодателя в том случае, если организация, например, получит в аренду помещение, не находящееся по месту нахождения организации, и создаст в нем рабочее место.
В ситуации, когда договоры на получение в пользование чужого имущества не заключались, можно сделать вывод, что рабочее место не подконтрольно работодателю ни прямо, ни косвенно. Поэтому в целях налогового законодательства рабочее место, и, соответственно, обособленное подразделение не будут являться созданными. Данный вывод подтверждается судебной практикой арбитражных судов.
Кроме того, арбитражные суды указали, что оказывая охранные услуги заказчику по месту нахождения его имущества, ни охранное предприятие, ни сам заказчик не создает рабочих мест работникам охранного предприятия, поскольку:
– присутствие работников охранного предприятия по месту нахождения имущества заказчика является необходимым условием гражданского договора, заключенного между охранным предприятием и заказчиком на оказание охранных услуг;
– для создания рабочих мест охранное предприятие должно на основании договора аренды пользоваться имуществом. А для оказания охранных услуг договор аренды с заказчиком не заключается.
Подтверждение: постановления ФАС Западно-Сибирского округа № А27-15867/2010 от 8 августа 2011 г., № А27-15866/2010 от 19 июля 2011 г., ФАС Московского округа № КА-А41/15744-10 от 20 декабря 2010 г., № КА-А40/817-09 от 2 марта 2009 г.
В письме Минфина России № 03-02-07/1-238 от 5 октября 2012 г. также указано, что если на постах охраны отсутствует оборудование или иное имущество, принадлежащее охранному предприятию, заказчик создает условия для осуществления исполнителем охранных услуг, а рабочее место охранника не подконтрольно работодателю, то отсутствуют основания для признания соответствующего поста охраны обособленным подразделением.
Однако, по мнению Минфина России для решения вопроса об основаниях постановки на учет в налоговых органах частной охранной организации (частного охранного предприятия) по местам нахождения рабочих мест охранников и старших смен охраны организация вправе обратиться в налоговый орган по месту ее нахождения (месту осуществления деятельности).
Налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 83 Налогового кодекса РФ принимает необходимое решение на основе представленных организацией договоров на оказание охранных услуг, документов об оборудовании объектов охраны, трудовых договоров и иных документов, подтверждающих характер отношений между частной охранной организацией, ее работниками и заказчиками охранных услуг, другие фактические обстоятельства осуществления охранной деятельности, в том числе наличие у организации возможности контролировать рабочие места своих работников.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/15201 от 30 апреля 2013 г., № 03-02-07/1-238 от 5 октября 2012 г.
В случае несогласия охранного предприятия с мнением налоговой инспекции о признании поста охраны на объекте заказчика обособленным подразделением, предприятие должно быть готово доказывать свою правоту в арбитражном суде. При этом можно использовать аргументы частных охранных предприятий, приведенные в упомянутых выше судебных решениях арбитражных судов.
Оптимальный вариант
На этапе направления (или до момента направления) работника к месту оказания охранных услуг (сроком более месяца) организация может обратиться в ФНС (налоговую инспекцию) за разъяснением, считать или не считать место оказания услуг обособленным подразделением организации (п. 9 ст. 83 , пп. 1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно письменно, подробно изложив суть вопроса. Ответ будет зависеть от конкретной ситуации (в т. ч. с учетом разъяснений о месте постановки обособленного подразделения на учет).
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности , если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу, с доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений организации перечислять НДФЛ нужно в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения организации (с учетом ряда особенностей) (абз. 2, 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Такой общий порядок перечисления НДФЛ при наличии обособленных подразделений нужно применять:
– в отношении всех работников, местом работы которых по трудовому договору является обособленное подразделение организации;
– независимо от места жительства (регистрации) гражданина;
– независимо от выделения обособленного подразделения на отдельный баланс и наличия у него расчетного счета;
– независимо от места фактического выполнения работ (оказания услуг). В данном случае имеется в виду, что для выполнения работ (оказания услуг) работнику (исполнителю) может потребоваться выезжать в регионы, в частности те, где у работодателя (заказчика) нет ни головного отделения, ни обособленных подразделений (например, при оказании преподавательских услуг). В такой ситуации также будет применяться общий порядок уплаты налога (при условии, что с данного вида доходов нужно удержать НДФЛ). То есть место фактического выполнения работ (оказания услуг) в данном случае на порядок уплаты НДФЛ не влияет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/3-216 от 6 августа 2012 г. (в части налогообложения НДФЛ доходов работника обособленного подразделения, полученных по трудовому договору), № 03-04-06/3-89 от 14 апреля 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/054375 от 31 мая 2013 г.
При этом если организация нарушит установленный порядок перечисления НДФЛ при условии удержания и своевременной уплаты его полной суммы в бюджет (например, в нарушение порядка перечислит сумму налога с выплат работникам обособленного подразделения организации по местонахождению ее головного отделения), то налоговая инспекция не вправе:
– привлечь организацию к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ , поскольку данная статья не предусматривает ответственности за нарушение налоговым агентом порядка перечисления НДФЛ;
– начислить пени в отношении части суммы налога, которая была ошибочно перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения (а не обособленного подразделения) организации. Это связано с тем, что ст. 75 Налогового кодекса РФ не устанавливает зависимости начисления пеней от нормативов распределения налогов в доходы бюджетов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/51010 от 10 октября 2014 г., ФНС России № БС-4-11/14009 от 2 августа 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 14519/08 от 24 марта 2009 г.
Представлять справку 2-НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения, в которую перечислен НДФЛ с доходов, выплаченных работникам (с учетом ряда особенностей) (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-08/8-58 от 23 марта 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8816 от 30 мая 2012 г. ).
В зависимости от ситуации данное правило может применяться с учетом некоторых особенностей.
Если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков , то она вправе самостоятельно выбрать, в какую налоговую инспекцию подавать сведения о доходах работников обособленных подразделений:
– по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
– или по месту нахождения обособленного подразделения.
Это объясняется тем, что для таких организаций действует экспериментальный проект, в рамках которого они, в частности, могут представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в режиме "одного окна", то есть только в ту инспекцию, где они зарегистрированы в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Подтверждение: Приказ ФНС России № ММВ-7-6/188 от 15 апреля 2010 г. , письмо ФНС России № ЕД-4-3/22280 от 26 декабря 2012 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-08/3-444 от 24 декабря 2012 г.).
Если отчетность по форме 2-НДФЛ заполняется на работников обособленного подразделения, в п. 1.1 справки нужно указать ИНН организации и КПП по месту нахождения обособленного подразделения, а в п. 1.3 – код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения обособленного подразделения. Код ОКТМО указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) .
Подтверждение: абз. 12 разд. II Рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.
Обращаем внимание, что ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «справка 2-ндфл доход работников обособленного подразделения»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16110
по запросу «ндфл обособленное подразделение»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18536
Относительно ПФР и ФСС
Не нужно платить, страховые взносы уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения.
Платить страховые взносы отдельно по месту регистрации обособленного подразделения организации нужно, если это подразделение одновременно удовлетворяет следующим условиям:
– имеет отдельный баланс;
– имеет расчетный счет;
– начисляет облагаемые выплаты в пользу граждан;
– находится на территории России.
Если обособленное подразделение организации не соответствует указанным требованиям или находится за пределами России, страховые взносы уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения. Расчеты представляет также головное отделение организации в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ и ФСС России по месту своей регистрации.
Подтверждение: ч. 1, 9, 11, 14 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ч. 11-14 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз. 3 ст. 6 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17795;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40478;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40477.
Актуально на дату: 02.03.2015