Вопрос:
Работникам согласно приказу от 27.01.2017 выплачена годовая премия за производственные показатели. Премия перечислена 27.01.2017., аванс по зарплате за январь 22.01.2017, окончательная выплата зарплаты за январь произведена 10.02.2017. Какие даты отразить в строках 100, 110,120 раздела 2 декларации 6-ндфл при выплате годовой премии? Правильно ли мы понимаем, что сумму выплаченной годовой премии следует указать в составе оплаты труда при окончательной выплате зарплаты: строка 100 - 31.01.2017, строка 110 - 10.02.2017, строка 120 - 13.02.2017? Является ли ошибкой уплата НДФЛ 31.01.2017? Можем ли мы зачесть эти суммы по сроку уплаты 13.02.2017 или должны повторно уплатить НДФЛ?
Ответ:
НДФЛ с премии нужно было перечислить в бюджет в срок не позднее 30 января 2017 года. То есть уплата НДФЛ 31 января 2017 года произведена с нарушением срока.
Если придерживаться позиции ФНС России в более позднем по времени письме ( № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. ), то производственная премия по итогам работы за 2016 год, выплаченная 27 января 2017 года на основании приказа, датированного также 27 января 2017 года, в Разделе 2 Расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года должна быть отражена следующим образом:
— по строке 100 — 31.01.2017 (последний день месяца, в котором издан приказ о выплате годовой производственной премии);
— по строке 110 — 27.01.2017 (дата удержания НДФЛ в момент выплаты премии);
— по строке 120 — 30.01.2017 (крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет с учётом переносов с выходных дней);
— по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
В раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (например, зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140) .
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
Ответ на вопрос, как отражать годовую производственную премию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, зависит, в частности, от заполнения строк 100, 110, 120 расчета). Однако в отношении определения даты, указываемой в строке 100, существует неопределенность.
Так, в письмах Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 март 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ), ФНС России № БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 г. указано, что дата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода. НДФЛ с такого дохода нужно перечислить в срок не позднее следующего дня после даты выплаты премии . Вместе с тем следует предположить, что данные разъяснения (поскольку в них не конкретизирована ситуация) относятся к случаю выплаты премии, не связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей (например, к празднику или к юбилею, как в письме ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
В отношении же премий, которые входят в систему оплаты труда (т.е. связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов), дата возникновения дохода определяется по аналогии с датой возникновения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ. То есть такие премии за месяц нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены. При этом в отношении иных видов премий за более продолжительные периоды времени (например, квартальных и (или) годовых премий) месяцем начисления следует признавать месяц, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) . Крайний срок уплаты НДФЛ с таких доходов приходится на следующий рабочий день после их выплаты . Подтверждают правильность этого вывода письма ФНС России № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. , № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г.
Таким образом, по мнению ФНС России в письме № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. , например, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом:
— по строке 100 — 31.01.2017;
— по строке 110 — 02.02.2017;
— по строке 120 — 03.02.2017;
— по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36302 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23155 .
Вывод:
Если придерживаться позиции ФНС России в более позднем по времени письме ( № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. ), то производственная премия по итогам работы за 2016 год, выплаченная 27 января 2017 года на основании приказа, датированного также 27 января 2017 года, в Разделе 2 Расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года должна быть отражена следующим образом:
— по строке 100 — 31.01.2017 (последний день месяца, в котором издан приказ о выплате годовой производственной премии);
— по строке 110 — 27.01.2017 (дата удержания НДФЛ в момент выплаты премии);
— по строке 120 — 30.01.2017 (крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет с учётом переносов с выходных дней);
— по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.