Вопрос:
Жена с мужем, находясь в официальном браке в 2016 году приобрели в собственность земельный участок и построили на нем собственными силами и за счет собственных средств жилой дом.
Свидетельство о собственности и на земельный участок и на жилой дом оформлено на жену. Сумма затрат на приобретение земельного участка и строительство жилого дома составляет в общей сложности 4,5 миллиона рублей.
1. В какой сумме возможно вернуть НДФЛ (в пределах уплаченного в бюджет) с этих приобретений, воспользовавшись имущественным вычетом?
2. Может ли муж воспользоваться имущественным вычетом, если жена откажется от имущественного вычета в его пользу?
3. Могут ли оба супруга воспользоваться имущественным вычетом в пределах 260 тысяч каждый?
Вопрос имущественный вычет.docx
Ответ:
Вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных расходов на приобретение (строительство) жилья, но не более 2 млн. руб. При этом каждый из супругов имеет право на имущественный вычет не более 2 млн руб. (если ранее имущественный вычет не был использован) вне зависимости от того, на кого из супругов оформлено имущество, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении.
Гражданин может заявить в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) жилья . Для этого вида вычета установлен предельный размер 2 млн руб. на одного человека. Вычет можно заявить не по одному объекту недвижимости, а сразу по нескольким (данное правило действует по объектам, приобретенным с 1 января 2014 г.).
С начала 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения действуют на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г., № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г., № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г., № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2016 – 2017 годах обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года;
– правила получения вычета, действовавшие в 2014-2016 годах – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года.
Вычет можно заявить лишь в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Причем если заявленная сумма вычета не достигла его предельного размера (2 млн руб.) из-за нехватки доходов, то остаток вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, когда будут новые доходы. Если же предельный размер вычета превышает фактические расходы на жилье, то остаток вычета можно использовать (заявить) в будущем в отношении другого объекта недвижимости. В то же время этот остаток вычета не подлежит пересчету (индексации) в том случае, если предельная сумма вычета будет изменена законом.
Подтверждение: пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Условия реализации права на вычеты
В общем случае реализовать свое право на вычет в отношении объекта недвижимости, приобретенного (построенного) в 2016 году, может гражданин, который:
– признан резидентом на конец года, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов ( за исключением дивидендов), за год заявления вычета (т.е. за 2016 год);
– представил документы, подтверждающие право на вычет и его сумму.
Исключение: имущественные вычеты не предоставляются:
– в части расходов, покрываемых за счет:
– средств работодателей или иных лиц;
– средств материнского (семейного) капитала;
– средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
– когда покупатель и продавец жилья относятся к взаимозависимым лицам, в частности являются родственниками (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный) ( пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Тогда налоговый вычет на приобретение жилья не предоставляется в части таких расходов (или в его получении налоговая инспекция отказывает).
Подтверждение: п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Виды расходов, формирующих вычеты
В имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) жилья можно включать, в частности, расходы:
– на новое строительство жилого дома или доли (долей) в нем (включая расходы на проектировку, покупку стройматериалов, подключение к коммунальным сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников снабжения, работы по строительству, отделке);
– на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них, на которых расположен или будет строиться жилой дом (доля в нем). Получить вычет по этому виду расходов можно только при наличии свидетельства о праве собственности на жилой дом.
Подтверждение: пп. 2-5 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ .
Вычет при совместной собственности на жилье
Часто бывает так, что один из супругов приобретает (строит) объект недвижимости и оформляет его на себя, причем во всех или почти всех документах по оплате расходов на приобретение (строительство) фигурирует он один. Однако в такой ситуации право на имущественный налоговый вычет в полной мере могут реализовать оба супруга.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то жилье, приобретенное (построенное) в период официального брака, считается находящимся в общей совместной собственности супругов. Оба супруга считаются совместно участвующими в расходах по приобретению (строительству). Соответственно, каждый из супругов имеет право на имущественный вычет не более 2 млн руб. вне зависимости от того, на кого из супругов оформлено имущество, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении .
Таким образом, в случае приобретения (строительства) жилья в общую совместную собственность с 2014 года каждый супруг вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ , двумя способами:
1) исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами;
2) исходя из суммарной величины расходов и письменного заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, в том числе в соотношении 100 и 0 процентов.
Подтверждение: п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ, п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 8184/07 от 27 ноября 2007 г. , письма Минфина России № 03-04-05/19540 от 25 апреля 2014 г.,№ 03-04-05/13204 от 26 марта 2014 г., ФНС России № БС-3-11/813 от 29 февраля 2016 г., п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
Пример
В 2015 году семья Ивановых купила однокомнатную квартиру, при этом все документы по оплате и право собственности были оформлены на супругу. Однако в 2015 году Ольга Ивановна не получала доходы, а ее супруг Иван Петрович работал и имел доходы за 2015 год в сумме, значительно превышающей 2 000 000 руб. За квартиру по документам супруга отдала 3 500 000 руб. Супруги подготовили совместное заявление о распределении в целях получения вычета расходов на покупку квартиры. Согласно заявлению 1 500 000 руб. расходов приходится на Иванову О.И. и 2 000 000 руб. – на Иванова И.П.
В такой ситуации Иванов И.П. при подаче в 2016 году декларации и соответствующих документов претендует на вычет в максимальной сумме 2 000 000 руб. После этого он уже не сможет воспользоваться вычетом в сумме расходов на жилье по другим объектам. Иванова О.И. вправе обратиться за получением вычета в сумме 1 500 000 руб. в последующие годы, если у нее появятся доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. При этом у нее остается сумма вычета 500 000 руб., которую можно будет заявить в отношении расходов по приобретению (строительству) другого объекта жилья.
При этом у каждого из супругов осталось право на имущественный вычет в максимальной сумме 3 000 000 руб. в отношении процентов по целевым кредитам (займам), которые в будущем могут быть взяты для приобретения (строительства) другого объекта недвижимости.
Когда жилье приобретено одним из супругов на личные средства до регистрации брака, другой супруг (супруга) право на вычет по приобретению этого имущества не имеет. В этом случае жилье не будет являться совместной собственностью. Такая ситуация может возникнуть, например, когда квартира приобретается одним из супругов в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве и акт приема-передачи квартиры подписан до заключения брака.
Подтверждение:ст. 36 Семейного кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/7018 от 23 апреля 2015 г.
Напомним, что в отношении жилья супругов, оформленного в собственность до 2014 года, применяются старые правила: максимальный размер имущественного вычета распределяется между сособственниками жилья (находящегося фактически в их общей совместной собственности) по их письменному согласованию.
Корректировка вычета путем представления уточненных деклараций, в которых один из совладельцев аннулирует ранее предоставленный ему вычет при условии возврата налога в бюджет, а другой заявляет вычет в полном объеме, не допускается ( письмо Минфина России № 03-04-05/9-364 от 30 июня 2010 г. – его выводы можно применить и к положениям ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции). Законодательством не предусмотрен механизм возврата налогоплательщиком возмещенной ему ранее суммы НДФЛ.
По вопросу о возможности перераспределения супругом остатка имущественного вычета, не использованного вторым супругом на основании ранее поданной декларации, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: изменение порядка использования имущественного налогового вычета, в том числе путем перераспределения остатка имущественного налогового вычета между участниками общей собственности (супругами), Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письма Минфина России № 03-04-05/15025 от 19 марта 2015 г. , № 03-04-05/32971 от 14 августа 2013 г., № 03-04-05/32011 от 8 августа 2013 г. – их выводы применимы и к положениям ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции).
Мнение ФНС России в Решении № СА-3-9/2608 от 9 июня 2016 г.: перераспределение остатка имущественного налогового вычета на основании уточненной декларации, в которой имущественный налоговый вычет заявлен в меньшем объеме, правомерно. Данный вывод основан на п. 18 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г., где указано, что ст. 220 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при расчете собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга.
Оптимальный вариант
Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. ).
Поэтому если возникает необходимость в перераспределении остатка имущественного налогового вычета между супругами, можно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и декларациями (в т. ч. уточненной).
Подробную информацию о получении в налоговой инспекции имущественных вычетов по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья Вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19926
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.09.2016