Вопрос:
организация оформила ипотеку на покупку здания магазина. Какие имущественные вычеты можно применить?
организация применяет ОСНОи ЕНВД метод учета начисления
налог на иущество расчитывать по балансовой стоимости или кадастровой?
Ответ:
Сумму процентов необходимо распределять на основании раздельного учета. В этом случае, расходы на приобретение ОС (в том числе и проценты по кредиту, полученному на здание, которое используется в обоих видах деятельности), относящиеся к деятельности на ОСНО, можно будет учесть при расчете налога на прибыль.
Налогоплательщики , которые наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Подтверждение: п. 7 ст. 346. 26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/7434 от 18 февраля 2015 г. , № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г. , № 03-11-06/3/24980 от 1 июля 2013 г. , № 03-11-09/2 от 10 января 2013 г.
Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД. В связи с этим организация (ИП) вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета. Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить базу для расчета налогов (например, налога на прибыль ( НДФЛ ), НДС , налога на имущество , ЕНВД ).
Для этого необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (системе налогообложения) доходов, расходов, имущества организации (ИП). Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью на ОСНО;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (доходы), имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на ОСНО.
Доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью на ОСНО, учитываются только при расчете предусмотренных этим режимом налогов (в т. ч. налога на прибыль (у организаций), НДФЛ (у ИП), НДС). На сумму ЕНВД они не влияют.
Доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не влияют на расчет налогов, уплачиваемых при ОСНО (в т. ч. налога на прибыль (НДФЛ), НДС).
Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на ОСНО, нужно распределять ежемесячно пропорционально доходам (выручке), относящимся к тому или иному виду деятельности.
Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 272 , п. 9 ст. 274 , п. 4 , 7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/252 от 20 августа 2012 г. , № 03-11-06/3/97 от 16 апреля 2009 г. , № 03-11-02/20 от 13 февраля 2008 г.
Механизм распределения общих доходов (например, в виде премии, полученной от поставщика ) между видами деятельности, к которым применяются ОСНО и ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому если конкретно определить принадлежность дохода к конкретному виду деятельности невозможно, то этот доход учитывается на ОСНО в полном объеме. Распределять его пропорционально каким-либо показателям (например, доходам (выручке) от этих видов деятельности) нельзя. Если же на основе раздельного учета можно четко определить принадлежность части дохода к облагаемой ЕНВД деятельности, то соответствующая часть дохода не учитывается на ОСНО.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г. , № 03-11-06/3/3 от 25 января 2012 г. , № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г. , № 03-11-06/3/291 от 15 декабря 2009 г. (в части учета общих доходов при совмещении УСН и ЕНВД) – выводы ряда из указанных писем верны и для случая совмещения ОСНО с ЕНВД.
Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на ОСНО, организация (ИП) вправе установить самостоятельно. Допускаются методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации (ИП), основанные как на показателях выручки , так и на физических измерителях различных объектов. Например, в отношении недвижимости, которая используется одновременно в деятельности на ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД (и может облагаться налогом на имущество), – пропорционально площади объекта.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/52084 от 16 октября 2014 г. , № 03-05-05-01/43 от 8 октября 2010 г. , № 03-03-06/2/25 от 14 февраля 2007 г.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации (ИП) необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации ( ИП также в некоторых случаях нужно разрабатывать учетную политику ) или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для ведения раздельного учета в организации можно:
– предусмотреть в рабочем плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (системам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
При распределении расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов следует учитывать особенность перенесения их стоимости на расходы организации при расчете налога на прибыль. Распределять в этом случае (при использовании имущества одновременно в рамках разных систем налогообложения) нужно:
– амортизационные отчисления – при приобретении (создании) амортизируемого имущества ( п. 1 ст. 256 , п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ);
– расходы, связанные с приобретением (созданием), – для основных средств и нематериальных активов, которые можно учитывать при расчете налога на прибыль единовременно.
Распределять общие для двух систем налогообложения расходы нужно ежемесячно в следующем порядке.
1. Рассчитать долю дохода организации от деятельности на ОСНО в общем объеме дохода по формуле:
| Доходы от деятельности | : | Доходы от всех видов деятельности | = | Доля доходов от деятельности на ОСНО |
При таком расчете нужно учитывать выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) за период, в котором были признаны расходы, подлежащие распределению. Иные доходы (например, внереализационные) брать в расчет не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/3/237 от 28 июня 2007 г.
При этом поскольку при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы определяются нарастающим итогом с начала года ( п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ ), доходы по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, а не за месяц распределения конкретного общего расхода. Пропорция ежемесячно может меняться, то есть для расходов следующего месяца быть другой.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3/25138 от 2 июля 2013 г.
2. Определить сумму общих распределяемых расходов, которая относится к деятельности организации в рамках ОСНО, по формуле:
| Сумма общих расходов | × | Доля доходов от деятельности на ОСНО | = | Сумма расходов, которая относится к деятельности на ОСНО |
3. Определить сумму общих распределяемых расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, по формуле:
| Сумма общих расходов | – | Сумма расходов, которая относится к деятельности на ОСНО | = | Сумма расходов, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД |
4. Проверить выполнение всех условий, необходимых для учета части общих расходов при расчете налога на прибыль.
При этом в первоначальную стоимость основного средства ( нематериального актива ) включаются расходы на его приобретение (создание), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 , 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Проценты по целевому кредиту (займу), привлеченному на приобретение (создание) основного средства (нематериального актива), формально также являются такими расходами.
Вместе с тем проценты по любым долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей , установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ ( пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: проценты по целевым кредитам (займам) на приобретение (создание) амортизируемого имущества (в т. ч. основного средства, нематериального актива) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ , и не увеличивают первоначальную стоимость такого имущества (письма Минфина России № 03-03-10/12339 от 10 марта 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4568 от 23 марта 2015 г. ), № 03-03-06/1/808 от 6 декабря 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/19855 от 29 сентября 2014 г. (в части отражения в составе расходов процентов по целевому кредиту на приобретение (создание) основных средств) – их выводы верны и в отношении процентов по целевому кредиту на приобретение (создание) нематериального актива).
Вывод: проценты по целевому кредиту (займу), привлеченному для приобретения (создания) амортизируемого имущества (основного средства, нематериального актива), учитывать в первоначальной стоимости данного объекта не нужно. Указанные затраты организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Вывод: организация должна вести раздельный учет. В этом случае, расходы на приобретение ОС, относящиеся к деятельности на ОСНО, можно будет учесть при расчете налога на прибыль.
Налог на имущество уплачивается исходя из кадастровой, только при выполнении всех необходимых условий. Если хоть одно из них не выполняется, налог уплачивается исходя из среднегодовой.
При совмещении ЕНВД и ОСНО организация должна вести раздельный учёт имущества по видам деятельности. В противном случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности. То есть если организация использует имущество как для облагаемой ЕНВД деятельности, так и для деятельности, облагаемой по ОСНО, необходимо организовать раздельный учёт. Иначе налог в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости (в соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ), нужно будет уплатить исходя из полной среднегодовой стоимости объекта.
Как определить подпадает ли здание под уплату исходя из кадастровой стоимости
Налоговая база определяется как их кадастровая стоимость определяется по ряду объектов недвижимости российских и иностранных организаций, которые перечислены в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , при соблюдении определенных условий.
Если хотя бы одно из таких условий у российских организаций (иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства) не выполняется, базу по налогу на имущество по рассматриваемым объектам нужно определять по общим правилам.
Если кадастровая стоимость недвижимых объектов иностранных организаций (которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней) не определена, то налоговая база принимается равной нулю.
Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
1. Для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности, это:
– административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения ( пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания ( пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы) (