Вопрос:
Сотрудник Общества в марте обратился в бухгалтерию, предоставив уведомление из ИФНС о налоговом вычете. Обязано ли Общество пересчитать налоговую базу и вернуть удержанный налог за февраль и март? Каким образом отразить данный возврат в форме 6 НДФЛ?
Ответ:
Относительно обязанности пересчитать налоговую базу и вернуть НДФЛ
Согласно последней позиции контролирующих ведомств налоговую базу нужно пересчитать и произвести возврат НДФЛ как излишне удержанный с начала года до момента получения от работника документов, подтверждающих его право на вычет.
Налоговый агент (работодатель) начинает предоставлять имущественный вычет , связанный с покупкой (строительством) жилья (земельного участка), с месяца, в котором работник подал все необходимые документы ( абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России, Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: при обращении работника с заявлением о предоставлении имущественного вычета и иными подтверждающими документами не в первом, а в последующих месяцах календарного года налог рассчитывается за весь истекший с начала года период с применением имущественного вычета. При этом налог, удержанный до получения от работника документов, образует переплату и подлежит возврату как излишне удержанный на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ по заявлению работника .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/2416 от 20 января 2017 г. , № 03-04-05/58149 от 6 октября 2016 г. , п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г. ), письмо ФНС России № БС-4-11/22869 от 25 декабря 2015 г.
Ранее из разъяснений ведомств следовал другой вывод – о том, что НДФЛ, удержанный из доходов работника до месяца представления документов на вычет, не признается излишне удержанным. Поэтому работодатель не должен возвращать налог, который был удержан до момента получения документов о праве на имущественный вычет (например, такой вывод содержался в письмах Минфина России № 03-04-06/43505 от 25 июля 2016 г. , № 03-04-06/15541 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-05/62629 от 30 октября 2015 г. и ФНС России № ЕД-2-3/217 от 2 апреля 2013 г. ).
Беспроблемный вариант :
В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель, учитывая изменение позиции контролирующих ведомств, должен вернуть работнику сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление, в порядке, предусмотренном для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ по заявлению работника . То есть источником для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удерживаемому из доходов как самого работника, так и других работников (граждан), по отношению к которым организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента . Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент должен сам обратиться за получением недостающей суммы в налоговую инспекцию ( абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16044 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16031 .
Налоговый агент (работодатель) обязан сообщать работнику о каждом выявленном факте излишнего удержания налога . Однако факт излишнего удержания работник может выявить и самостоятельно.
Основанием для возврата излишне удержанного налога является письменное заявление работника. Установленный образец такого заявления налоговое законодательство не содержит, поэтому работник может составить его в свободной форме (см. Заявление работника о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ ). Подать заявление работодателю о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ работник вправе в течение трех лет со дня уплаты налога (перечисления НДФЛ в бюджет налоговым агентом) ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Иных документов для возврата излишне удержанной суммы налога не требуется. В частности, работник не должен представлять подтверждение из налоговой инспекции о том, что она не возвращала ему излишне удержанную сумму НДФЛ. Это объясняется тем, что переплата по НДФЛ, возникшая в результате действий налогового агента, подлежит возврату исключительно налоговым агентом в силу приоритета специальной нормы ст. 231 Налогового кодекса РФ .
То есть при наличии налогового агента налоговая инспекция не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. Возврат данной суммы производится налоговой инспекцией только в случае отсутствия налогового агента. Исключение – случай, когда переплата налога возникла в результате изменения статуса работника с нерезидента на резидента , – тогда действует особый порядок в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога другим налоговым агентом также не предусмотрен.
Подтверждение: абз. 10 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-10/39533 от 6 июля 2016 г. , № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-06/4-370 от 27 декабря 2012 г. , Определение Конституционного суда РФ № 262-О от 17 февраля 2015 г.
В течение трех месяцев со дня получения заявления работодатель должен перечислить сумму переплаты на банковский счет гражданина, указанный им в заявлении (возвращать налог наличными запрещено).
Источником для возврата налога работодателем являются предстоящие платежи по НДФЛ, которые удерживаются из доходов того же гражданина либо иных граждан. Специальной формы для уведомления налоговой инспекции о произведенном возврате НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако сумма налога, возмещенная налогоплательщику, отражается, в частности, по строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России № БС-4-11/21536 от 14 ноября 2016 г. , № БС-4-11/12881 от 18 июля 2016 г. ).
Если на момент истечения трехмесячного срока организация (индивидуальный предприниматель) не вернет гражданину переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного НДФЛ начисляются проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ , которая действует в дни нарушения срока возврата.
Подтверждение: абз. 1-5 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При неисполнении налоговым агентом обязанности по возврату НДФЛ (в т. ч. при несоблюдении процедуры возврата) гражданин вправе обратиться в суд за защитой своих интересов ( ст. 22 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-05/10-1206 от 19 октября 2012 г. , № 03-04-05-01/216 от 23 июня 2008 г. ).
Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент должен обратиться за получением недостающей суммы в налоговую инспекцию ( абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).
Если переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса (с нерезидента на резидента), то налоговый агент ее не возвращает (в такой ситуации гражданин должен обратиться за возвратом переплаты в налоговую инспекцию). Однако если статус работника до конца года уже не может измениться, налоговый агент вправе произвести зачет налога .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При этом такие события, как прекращение трудовых отношений между работником и работодателем (источником выплаты доходов, с которых излишне удержан налог), ликвидация (закрытие) обособленного подразделения , а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-04-05/6-1430 от 24 декабря 2012 г. , № 03-04-06/6-193 от 2 июля 2012 г. , ФНС России № БС-4-11/17018 от 12 сентября 2016 г. ).
Иные граждане (в т. ч. наследники налогоплательщика ) не вправе обратиться к работодателю или в налоговую инспекцию за возвратом излишне удержанного НДФЛ с доходов налогоплательщика. Это связано в том числе с тем, что возврат переплаты по данному налогу предусмотрен только в отношении самого налогоплательщика.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/7028 от 7 марта 2013 г. , № 03-02-07/1-2 от 11 января 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4474
Относительно отражения в расчёте по форме 6-НДФЛ
Заполнять расчёт по форме 6-НДФЛ нужно в соответствии с Порядком , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента .
Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Правила заполнения раздела 1
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются, в частности:
– по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
–-по строке 030 – обобщённая по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
Строка 040 по соответствующей ставке в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" справок 2 НДФЛ с признаком 1 и строк 030 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). Поэтому под исчисленной следует понимать подлежащую удержанию и перечислению сумму (то есть пересчитанную с учетом предоставленных нарастающим итогом вычетов).
– по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
При этом по строке 070 нужно отражать фактически удержанный в отчетном периоде налог. В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет. Таким способом налоговая инспекция может сверять данные об удержанном налоге и его уплате в бюджет.
– по строке 090 – общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода .
Подтверждение: п. 3.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие в ычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
Отметим, что дата фактической уплаты в бюджет в расчете по форме 6-НДФЛ не отражается (эти данные имеются у налоговой инспекции в карточках расчетов с бюджетом).
Обоснование данного вывода и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 .
Вывод:
В строке 070 раздела 1 и строке 140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно показывать фактически удержанные суммы налога. В строке 040 раздела 1 нужно отражать суммы исчисленного налога (в правильной сумме).
Сумму возвращённого НДФЛ нужно будет отразить по строке 090 расчёта по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчётный период 2017 года (например, за I квартал) в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.
Даты фактической уплаты НДФЛ в бюджет и суммы фактически перечисленного (и соответственно, недоплаченного) в бюджет налога в расчёте не отражаются (эти данные имеются у налоговой инспекции в карточках расчётов с бюджетом).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.