Вопрос:
Физ.лицо оформило ипотеку в мае 2013 по договору долевого строительства . Акт приема передачи подписан от 06.06.2014, а оформление на право собственности в 18.12.2014. Можно ли вернуть проценты по ипотеки за 2013г.?
Ответ:
Можно, при выполнении необходимых условий.
С начала 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения действуют на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г. , № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г. , № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2016 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году ) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года;
– правила получения вычета, действовавшие в 2014-2015 годах (см. данное экспертное заключение) – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Два вида вычетов вместо одного
Старые правила предусматривают один вид имущественного вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья, состоящего из двух частей: в виде расходов на жилье и в виде расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам). Соответственно, использование права на вычет хотя бы в одной части (например, в части процентов по одному объекту жилья) не позволяло в дальнейшем заявить вычет по другому объекту жилья.
Согласно новым правилам гражданин может заявить независимо один от другого два вида имущественных вычетов, связанных с приобретением (строительством) жилья:
1. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) жилья .
Для этого вида вычета установлен предельный размер 2 млн руб. на одного человека. Вычет можно заявить не по одному объекту недвижимости, а сразу по нескольким.
Вычет можно заявить лишь в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Причем если заявленная сумма вычета не достигла его предельного размера (2 млн руб.) из-за нехватки доходов, то остаток вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, когда будут новые доходы. Если же предельный размер вычета превышает фактические расходы на жилье, то остаток вычета можно использовать (заявить) в будущем в отношении другого объекта недвижимости. В то же время этот остаток вычета не подлежит пересчету (индексации) в том случае, если предельная сумма вычета будет изменена законом.
Подтверждение: пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
2. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) , фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья.
Для этого вида вычетов установлен предельный размер 3 млн руб. на одного человека.
Исключение: предельный размер не применяется и вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов :
– по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 2014 года (в т. ч. в случае, когда право на вычет возникло после 2014 года, например, если оплата по договору участия в долевом строительстве за счет заемных средств произведена в 2013 году, а акт приемки-передачи подписан в 2014 году ) ( письмо Минфина России № 03-04-05/49106 от 1 октября 2014 г. );
– по кредитам, которые получены от банков (в т. ч. с 2014 года) в целях рефинансирования (перекредитования) целевых кредитов, полученных до 2014 года. При этом факт рефинансирования в другом банке не лишает права налогоплательщика на вычет (письма Минфина России № 03-04-05/45848 от 29 октября 2013 г. , № 03-04-05/7-910 от 18 ноября 2011 г. ).
Вычет можно заявить только по одному объекту недвижимости. В декларации вычет можно заявить лишь в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Причем если заявленная сумма вычета не достигла его предельного размера (3 млн руб.) из-за нехватки доходов, то остаток вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, когда будут новые доходы. На другой объект недвижимости, приобретенный с использованием заемных (кредитных) средств, остаток вычета по процентам перенести нельзя.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 , п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г.
При применении вышеуказанных вычетов необходимо учитывать особенности, в том числе связанные с переходными положениями.
Например, если гражданин приобрел недвижимость до 2014 года за счет заемных средств и воспользовался имущественным вычетом в сумме процентов без заявления вычета по стоимости жилья, то повторно на другой объект недвижимости как до 2014 года, так и в последующие годы получить вычет в виде расходов на уплаченные проценты он не сможет ( п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Между тем за ним сохраняется право, в том числе и после 2014 года, использовать ранее не заявленный вычет по стоимости жилья (по процентам на целевой заем по которому был заявлен вычет).
И наоборот, если до 2014 года вычет был заявлен только по стоимости жилья без учета расходов на уплату процентов, то право на вычет сохраняется, в том числе и после 2014 года, в сумме расходов на погашение процентов:
– либо не заявленных ранее по займу на покупку жилья (по которому был заявлен вычет до 2014 года). Причем заявить вычет по процентам можно в полном объеме (поскольку целевой кредит получен до 2014 года );
– либо по вновь полученному кредиту (займу) на вторую и последующую покупку (строительство) жилья после 2014 года. При этом необходимо учитывать, что по целевым кредитным договорам (договорам займа), заключенным с 1 января 2014 года, сумма вычета по уплате процентов ограничена предельным размером 3 млн руб.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/52169 от 10 сентября 2015 г. , № 03-04-07/51829 от 9 сентября 2015 г. , № 03-04-07/27582 от 14 мая 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/8666 от 21 мая 2015 г. ), № 03-04-05/64922 от 16 декабря 2014 г.
Возникновение и прекращение права на вычеты
Право на имущественный вычет в виде фактических расходов по приобретению (строительству) жилья и (или) по оплате процентов по целевым кредитам (займам) возникает в том году, которым датирован последний правоустанавливающий документ из числа необходимых для подтверждения вычета документов. Причем вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес фактические расходы по покупке, инвестированию или строительству недвижимого имущества, например, при покупке недостроенного дома.
Подтверждение: пп. 3,6, 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/9852 от 26 февраля 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7330 от 2 мая 2012 г.
Если ранее право на имущественный вычет уже возникало и было реализовано (гражданин заявлял свое право и вычет был предоставлен), то вновь такое право не возникает ( п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда ранее вычет по подоходному налогу был получен в соответствии с нормами законодательства, действовавшими до вступления в силугл. 23 Налогового кодекса РФ ( пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ № 1998-1 от 7 декабря 1991 г., письма Минфина России № 03-04-05/5889 от 13 февраля 2014 г., № 03-04-05/29229 от 24 июля 2013 г.).
Кроме того, не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным видам затрат, входящим в вычет. Например, гражданин вправе претендовать на вычет в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости (например, новостройки, без отделки), при приобретении которого он уже воспользовался вычетом на момент приобретения (в прошлом периоде) ( письмо ФНС России № БС-4-11/7253 от 22 апреля 2016 г. , п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Также не запрещено применение одновременно каждого из имущественных вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г., № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г.).
Начать реализовывать возникшее право на имущественный вычет можно при выполнении всех необходимых для этого условий:
– в том же году – при обращении за вычетом к работодателю;
– со следующего года – при подаче налоговой декларации по НДФЛ за прошедший год и обращении за вычетом в налоговую инспекцию. При этом гражданин не обязан обращаться за вычетом именно со следующего года, он может сделать это и позже.
Возникшее право на имущественный вычет прекращается в том году, в котором заявленные гражданином и принятые налоговой инспекцией к вычету расходы достигнут предельной суммы вычета.
Пример
В 2013 году гражданин Сидоров П.П. заключил с застройщиком договор участия в долевом строительстве для получения права на объект долевого строительства – квартиру в строящемся многоквартирном доме. В 2013 и 2014 годах гражданин вносил взносы на долевое строительство, причем для этого он в 2013 году взял целевой кредит. В 2015 году с застройщиком был подписан передаточный акт на построенную квартиру.
У Сидорова П.П. в 2015 году возникло право на два вида имущественных вычетов по НДФЛ: в виде расходов на оплату взносов на долевое строительство и в виде расходов по уплате процентов по целевому кредиту. Имущественные вычеты могут быть получены налогоплательщиком с 2016 года при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. А если предельные суммы вычетов не будут достигнуты, то и при подаче деклараций за последующие годы:
– по вычету в виде расходов на строительство – до достижения предельной суммы 2 млн руб.;
– по вычету в виде расходов по уплате процентов – до полного погашения целевого кредита (так как кредит был взят до 2014 года, предельная сумма 3 млн руб. не применяется).
При этом Сидоров П.П. мог начать реализовывать свое право на имущественные вычеты еще в 2015 году, если бы обратился к своему работодателю.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ вычет_проценты":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19926
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.08.2016