Вопрос:
Организация является рыбодобывающей и производит выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний".
Нужно ли с выплат иностранной валюты взамен суточных удерживать и перечислять НДФЛ?
Ответ:
По мнению Минфина России нужно облагать. При этом суды придерживаются иной точки зрения. Однако доказывать свою правоту налогоплательщику придется в судебном порядке.
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Распоряжением Правительства РФ № 819-р от 1 июня 1994 г. установлены предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний. Указанные выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.
Компенсацией признаются денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Перечень случаев предоставления гарантий и компенсаций, содержащийся в ст. 165 Трудового кодекса РФ, не является закрытым.
Подтверждение: ст. 164 Трудового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: выплаты в иностранной валюте взамен суточных подлежат обложению НДФЛ в составе заработной платы на общих основаниях. Работа членов экипажей судов носит разъездной характер и не может быть признана служебной командировкой в смысле ст. 166 Трудового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина № 03-04-06-02/139 от 13 июля 2007 г., № 03-05-01-03/121 от 20 сентября 2006 г., № 03-05-01-04/108 от 25 апреля 2005 г., № 03-05-01-04/114 от 20 декабря 2004 г.
Кроме того, выплата суточных работнику предназначена для возмещения дополнительных расходов, связанных с его проживанием вне места постоянного жительства (расходов на питание). Однако согласно Приказу Минтранса России № 122 от 30 сентября 2002 г., утверждающему Порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов, экипажи морских и речных судов независимо от вида флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Таким образом, расходов на питание при нахождении на судне в период его эксплуатации, подлежащих возмещению, члены экипажа судна не несут.
Вывод: выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажей судов, являются не компенсацией дополнительных затрат работника в командировке, а составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда).
Данная позиция Минфина России доведена до сведения налоговых органов Письмом МНС России от 27 октября 2004 г. № 04-2-06/659.
Вместе с тем, указанная позиция по данному вопросу расходится со сложившейся судебной практикой.
По мнению арбитражных судов, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда в море, то есть с исполнением трудовых обязанностей, и не являются налогооблагаемым доходом этих работников.
Судьи при этом ссылаются на то, что в соответствии со ст. 165 Трудового кодекса РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных этим Кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации в силу иных федеральных законов. При этом к иным актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения, по мнению арбитражных судов, относятся распоряжения Правительства РФ, устанавливающие предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.
Несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов. Следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников, а также обложение их НДФЛ неправомерны.
Подтверждение: постановления ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А24/07-2/2712 по делу № А24-70/07-12 от 12 июля 2007 г., 5 июля 2007 г., № Ф03-А51/07-2/1495 по делу № А51-20384/2005-30-637/22 от 21 июня 2007 г., 14 июня 2007 г., № Ф03-А51/06-2/5051 по делу № А51-5022/06-8-195 от 22 февраля 2007 г., 21 февраля 2007 г., № Ф03-А24/06-2/4804 по делу № А24-1022/05-15 от 14 февраля 2007 г., 7 февраля 2007 г. и др.
Безопасный вариант
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания должны облагаться НДФЛ.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 05.08.2016