Вопрос:
При увольнении с работником оформили Соглашение о Расторжении Трудового договора. Отдельным пунктом оговорено: Работодатель обязуется выплатить Работнику компенсацию в связи с расторжением в размере 2-х среднемесячных зар.плат. Чтобы не обложить эту сумму НДФЛ, надо ли заключить Доп.соглашение к Трудовому Договору, где это будет прописано или достаточно Соглашения о расторжении?
Ответ:
Безопаснее заключить допсоглашение к трудовому договору, предусмотрев в нем выплату.
Удерживать НДФЛ не нужно (за некоторыми исключениями) при увольнении работника независимо от причины расторжения трудового договора, если соблюдается неравенство, предусмотренное в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ:
| + | + | Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
Для целей применения указанной формулы (правил расчета) необходимо суммировать все указанные выплаты, производимые работнику при увольнении, в том числе в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды (письма Минфина России № 03-04-05/48347 от 21 августа 2015 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/63405 от 10 декабря 2014 г. ).
Если совокупность указанных выше величин (в т. ч. выплат, присужденных по решению суда) превысит трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 6 , 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/15453 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-06/24410 от 28 апреля 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/31391от 30 июня 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г. , № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г.
Данное правило нужно применять:
– независимо от оснований увольнения (например, при увольнении по соглашению сторон) и должности работника (письма Минфина России № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , ФНС России № АС-4-3/15293 от 13 сентября 2012 г. ), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем . Объясняется это тем, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий, установление их в повышенном размере (за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством). Поэтому все выплаты, установленные работодателем с соблюдением этого порядка, можно считать отвечающими требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ;
– независимо от формального обозначения (основания) выплат, положенных при увольнении, во внутренних документах работодателя. Например, если на основании трудового (коллективного) договора работнику при увольнении положена единовременная выплата в связи с выходом на пенсию. В данном случае применяются общие правила удержания НДФЛ с выплат при увольнении несмотря на то, что указанная единовременная выплата прямо не поименована в качестве выходного пособия (письма Минфина России № 03-04-05/17053 от 16 мая 2013 г. , № 03-04-06/1-166 от 9 июня 2012 г. );
– к компенсации работникам, уволенным (с их согласия) до окончания двухмесячного срока после предупреждения о сокращении численности (штата) организации или ее ликвидации ( ч. 3 ст. 180 Трудового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г. , № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г. );
– к каждому случаю увольнения (например, в ситуации, когда гражданин в одном налоговом периоде был неоднократно принят на работу и уволен), а также в случае, когда выплаты в рамках одного увольнения приходятся на разные налоговые периоды (например, выходное пособие в связи с сокращением численности работников выплачено в декабре текущего года, а в январе следующего года – средний месячный заработок на период трудоустройства) (письма Минфина России № 03-04-06/15454 от 7 апреля 2014 г. , № 03-04-06/14970 от 29 апреля 2013 г. ).
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (в части удержания налога с выплат за время вынужденного прогула).
Необходимо учитывать, что в неравенстве, предусмотренном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке (письма Минфина России № 03-04-06/15453 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. ). Например, облагается НДФЛ в полной сумме:
– компенсация за неиспользованный отпуск ;
– выплаты увольняющемуся работнику, связанные с передачей им дел, функций и документов. Такой доход является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и формирует налоговую базу в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/56413 от 2 октября 2015 г. ).
Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Мнение Минфина России: выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Подтверждение: письма Минфина № 03-04-06/15454 от 21 марта 2016 г., № 03-04-06/10119 от 24 февраля 2016 г.
Вместе с тем возможна и другая точка зрения: соглашение о расторжении не является частью трудового договора, поскольку происходит расторжение трудового договора.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ выходное пособие":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17093
Вывод: безопаснее заключить допсоглашение к трудовому договору, предусмотрев в нем выплату.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
Такая компенсационная выплата, которая удовлетворяет всем условиям для не обложения НДФЛ, также не будет обкладываться соц. налогами (ПФР и ФСС)?
Ответ:
Да, так же не будет облагаться страховыми взносами (с учетом особенностей компенсации, выплачиваемая при увольнении руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ).
Начислять организации-работодателю не нужно (за некоторыми исключениями):
– при увольнении работника независимо от причины расторжения трудового договора – если соблюдаются неравенства, предусмотренные законодательством о страховых взносах;
– при увольнении работника в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – в пределах установленных в трудовом законодательстве норм выплат.
В отношении работодателя – индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ряд особенностей.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных:
1) с увольнением работников независимо от причины расторжения трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ( пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), если соблюдаются следующие неравенства:
| + | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
| Компенсация, выплачиваемая при увольнении руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника | ≤ | Трехкратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
Выплаты, превышающие трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке .
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить по правилам, определенным в ст. 139 Трудового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-4/В-404 от 5 августа 2015 г. , п. 1 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.;
Пример
Работник уволен 9 апреля 2015 года в связи с призывом на военную службу (направлением на альтернативную гражданскую службу). В соответствии с Трудовым кодексом РФ при увольнении по данному основанию работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Помимо законодательно установленной гарантии, в коллективном договоре предусмотрено также дополнительное выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора, в размере трех средних месячных заработко