Вопрос:
Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск и компенсация (три месячных оклада) при увольнении по соглашению сторон (по корпоративной этике - в связи с достижением 65 летнего возраста)?
Ответ:
Относительно компенсации за неиспользованный отпуск
Относительно НДФЛ
Облагается.
НДФЛ не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, связанных с увольнением работников. Вместе с тем, компенсация за неиспользованный отпуск является исключением из данного правила.
Вывод : с суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной при увольнении работника, удерживать НДФЛ нужно.
Подтверждение: абз . 6 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4761
Относительно страховых взносов
Облагается.
При увольнении работнику выплачивается денежнаякомпенсация за все неиспользованные отпуска, в том числедополнительные ( ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ).
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), за исключением ряда компенсаций, поименованных в перечне облагаемых сумм, выплачиваемых в связи с увольнением работника (независимо от основания прекращения трудового договора). В их числе значится и компенсация за неиспользованный отпуск.
Подтверждение: пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод : на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной при увольнении работника, страховые взносы начислять нужно.
Подтверждение: Информация ФСС России от 21 июля 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40064
Относительно компенсации при увольнении по соглашению сторон
Указанную выплату нужно считать не чем иным, как выходным пособием, выплачиваемым работнику при увольнении по соглашению сторон. НДФЛ и страховыми взносами она не облагается при условии, что компенсация в размере тройного оклада (выходное пособие) не превышает трехкратный (шестикратный в некоторых случаях) размер среднего месячного заработка.
Выходное пособие положено работникам при увольнениив строго определённых законодательством случаях. Например, при увольнении в связи с ликвидацией организации (увольнение по п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ ) или сокращением численности (штата) работников (увольнение по п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ ).
Выплата работнику денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон не является обязательной (ст. 78, 178 Трудового кодекса РФ).
Однако трудовым или коллективным договором можно предусмотреть и другие случаи выплаты выходных пособий (не упомянутые в нормах законодательства), а также установить их повышенные размеры, занекоторыми исключениями ( ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ). Например, организация вправе установить повышенный размер выходного пособия при увольнении в связи с ликвидацией или по сокращению численности (штата) работников (п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ) – в размере двух средних месячных заработков вместо одного. Или работодатель вправе установить, что работнику, который увольняется по соглашению сторон ( п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ ), выплачивается выходное пособие, например, в размере двух должностных окладов. Если такие условия имеют место и работник подпадает под их действие, работодатель при расторжении трудового договора должен их выполнять ( Определение Верховного суда РФ № 5-КГ13-48 от 24 мая 2013 г. ).
Даже если в дополнительном соглашении к трудовому договору и в соглашении о расторжении трудового договора выплата будет именоваться как денежная компенсация работнику при увольнении, топо своему характеру она будет является выходным пособием при увольнении работника по соглашению сторон ( Определение Верховного суда РФ № 5-КГ13-125 от 6 декабря 2013 г.).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17058
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4351
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4354
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4278
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19629
Относительно НДФЛ
Не облагается при условии, что компенсация в размере тройного оклада (выходное пособие) не превышает трехкратный (шестикратный в некоторых случаях) размер среднего месячного заработка.
С сумм выплат работнику при увольнении НДФЛ удерживать не нужно (за некоторыми исключениями) при увольнении работника независимо от причины расторжения трудового договора, если соблюдается неравенство, предусмотренное в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Так, в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ:
| + | + | Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношенииработников, фактически работающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с особыми климатическими условиями.
Для целей применения указанной формулы (правил расчета) необходимо суммировать все приведенные выплаты, производимые работнику при увольнении, в том числе в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды (письма Минфина России№ 03-04-05/48347 от 21 августа 2015 г., № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г., № 03-04-06/63405 от 10 декабря 2014 г. ).
Если совокупность указанных выше величин (в т. ч. выплат, присужденных по решению суда) превысит трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 6, 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/24410 от 28 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г.,№ 03-04-06/31391от 30 июня 2014 г.,№ 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г., № 03-04-05/16928 от 15 мая 2013 г.
Данное правило нужно применять:
– независимо от оснований увольнения (например, при увольнении по соглашению сторон) и должности работника (письма Минфина России№ 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г.,№ 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г.,№ 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г., ФНС России № АС-4-3/15293 от 13 сентября 2012 г. ), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем . Объясняется это тем, что ч . 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий, установление их в повышенном размере (за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством). Поэтому все выплаты, установленные работодателем с соблюдением этого порядка, можно считать отвечающими требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– независимо от формального обозначения (основания) выплат, положенных при увольнении, во внутренних документах работодателя. Например, если на основании трудового (коллективного) договора работнику при увольнении положена единовременная выплата в связи с выходом на пенсию. В данном случае применяются общие правила удержания НДФЛ с выплат при увольнении несмотря на то, что указанная единовременная выплата прямо не поименована в качестве выходного пособия (письма Минфина России № 03-04-05/17053 от 16 мая 2013 г., № 03-04-06/1-166 от 9 июня 2012 г.);
– к каждому случаю увольнения (например, в ситуации, когда гражданин в одном налоговом периоде был неоднократно принят на работу и уволен), а также в случае, когда выплаты в рамках одного увольнения приходятся на разные налоговые периоды (например, выходное пособие в связи с сокращением численности работников выплачено в декабре текущего года, а в январе следующего года – средний месячный заработок на период трудоустройства) (письма Минфина России № 03-04-06/15454 от 7 апреля 2014 г., № 03-04-06/14970 от 29 апреля 2013 г. ).
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (в части удержания налога с выплат за время вынужденного прогула).
Необходимо учитывать, что в неравенстве, предусмотренном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г.). Например, облагается НДФЛ в полной сумме:
– компенсация за неиспользованный отпуск ;
– выплаты увольняющемуся работнику, связанные с передачей им дел, функций и документов. Такой доход является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и формирует налоговую базу в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/56413 от 2 октября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17093
Относительно страховых взносов
Не облагается при условии, что компенсация в размере тройного оклада (выходное пособие) не превышает трехкратный (шестикратный в некоторых случаях) размер среднего месячного заработка.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных с увольнением работников независимо от причины расторжения трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ( пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), если соблюдаются следующие неравенства:
| + | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка | ||||
| Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный размер среднего месячного заработка | ||||
| | | | | | | |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношенииработников, фактически работающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с особыми климатическими условиями.
Выплаты, превышающие трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить по правилам, определенным в ст. 139 Трудового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-4/В-404 от 5 августа 2015 г.,№ 17-3/В-448 от 24 сентября 2014 г., п. 1 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.;
Пример
Работник уволен 9 апреля 2015 года в связи с призывом на военную службу (направлением на альтернативную гражданскую службу). В соответствии с Трудовым кодексом РФ при увольнении по данному основанию работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Помимо законодательно установленной гарантии, в коллективном договоре предусмотрено также дополнительное выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора, в размере трех средних месячных заработков (абз. 3 ч. 3, ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ).
Соответственно, при начислении и выплате работнику выходного пособия в данном случае не будет облагаться страховыми взносами только сумма в пределах трехкратного среднемесячного заработка.
Необходимо учитывать, что речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке. Например, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается страховыми взносами в полной сумме.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40067
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.03.2016