Вопрос:
ООО компенсирует сотруднику затраты на аренду жилья . Надо ли:
- Начислять с данной компенсации НДФЛ
- начислять с данной компенсации страховые взносы
Уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль на данную компенсацию и страховые взносы?
Ответ:
НДФЛ
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
НДФЛ не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность ( п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Компенсация затрат по найму жилья законодательством не предусмотрена. Вместе с тем работодатель вправе предусмотреть такую гарантию для работника в трудовом договоре с ним, коллективном договоре (ст. 8,ч. 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: при оплате за работника расходов по найму жилья в силуст. 41 Налогового кодекса РФ он получает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ в общем порядке. При этом датой получения дохода признается дата оплаты найма жилья (квартиры), включая авансовые платежи.
При компенсации данных затрат работник получает налогооблагаемый доход в денежной форме.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/34531 от 14 июня 2016 г. , № 03-04-06/71288 от 7 декабря 2015 г.,№ 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г.,№ 03-03-06/28809 от 19 мая 2015 г., № 03-04-06/46997 от 19 сентября 2014 г., № 03-04-06/38542 от 5 августа 2014 г. , № 03-04-06/34883 от 26 августа 2013 г. , № 03-03-06/1/16789 от 15 мая 2013 г.
Мнение Президиума Верховного суда РФ: само по себе обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода, облагаемого налогом. Если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересами передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина, объект налогообложения НДФЛ не возникает. Таким образом, если расходы на проживание работника оплачиваются (компенсируются) работодателем в своих интересах (например, при переезде в другую местность), то налогооблагаемый доход, а следовательно, и обязанность по удержанию НДФЛ не возникают.
Подтверждение: п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.).
Беспроблемный вариант
При оплате (компенсации) работнику расходов по найму жилья с возникшего дохода лучше удержать НДФЛ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4846
Страховые взносы
Начислять нужно.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность ( пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Компенсация затрат по найму жилья законодательством не предусмотрена.
Соответственно, если работодатель оплачивает (компенсирует) подобные расходы, то он производит выплату (несет расходы) в интересах работников в рамках трудовых отношений с ними.
Кроме того, такая выплата не поименована в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами ( ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму оплаты (компенсации) работнику расходов по найму жилья страховые взносы начислять нужно.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-199 от 19 мая 2016 г., п. 3 письма Минздравсоцразвития России № 2519-19 от 5 августа 2010 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. (в части начисления на сумму оплаты (компенсации) работнику расходов по найму жилья взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – их выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6692
Относительно уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму компенсации жилья
Не уменьшается. Компенсацию стоимости жилья (проживания) учитывать в расходах нельзя.
Если организация не обязана (в соответствии с законодательством) оплачивать своим работникам расходы на оплату жилья (проживание), то данные выплаты нельзя признать компенсационными в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ . При этом при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективным договорами (ч. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателясистемой оплаты труда ( ст. 135 Трудового кодекса РФ). При этом оплата организацией за работника расходов может являться частью его зарплаты, полученной в натуральной форме, в то время как компенсация этих расходов работнику формирует его доход, отличный от оплаты труда.
Соответственно, затраты организации на оплату стоимости жилья (проживания) работникам, которые постоянно живут в другом городе, для целей налогообложения можно рассматривать как часть их зарплаты, выданную в натуральной форме (письма Минфина России № 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г.,№ 03-03-06/1/15 от 17 января 2013 г.,№ 03-03-06/1/216 от 2 мая 2012 г., № 03-03-06/1/671 от 28 октября 2010 г.).
Однако согласно трудовому законодательству доля зарплаты, выданная в безденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (при соблюдении прочих условий ее признания в расходах) ( ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ).
При этом часть зарплаты, выданную в натуральной форме, можно учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда при соблюдении следующих условий:
– ее размер не превышает 20 процентов от начисленной зарплаты работника за месяц (включая суммы начисленных премий, доплат и надбавок);
– такая форма расчетов предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре и оговорен ее конкретный размер;
– имеется письменное заявление работника о желании получить (получать в течение определенного периода, например полугодия, года) определенную часть зарплаты в натуральной форме ( п. 54 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-07/30694 от 27 мая 2016 г., № 03-03-06/2/36774 от 6 сентября 2013 г., № 03-03-06/1/835 от 21 декабря 2011 г.
Однако если организация компенсирует работникам стоимость жилья (проживания), то данные расходы не являются для целей налогообложения расходами на оплату труда и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/34531 от 14 июня 2016 г. , № 03-03-06/1/155 от 17 марта 2009 г., п. 2 письма ФНС России № ВЕ-22-3/6 от 12 января 2009 г. ).
Вывод: затраты организации на оплату стоимости жилья (проживания) работникам, которые постоянно живут в другом городе, можно включить в состав расходов на оплату труда, если сумма оплаты стоимости жилья каждого работника:
– предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (в конкретном размере);
– и не превышает 20 процентов от суммы зарплаты, начисленной за месяц.
Затраты на компенсацию стоимости жилья работникам учитывать при расчете налога на прибыль нельзя .
При этом такие расходы в целях расчета налога на прибыль должны бытьэкономически оправданны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Момент признания затрат на оплату стоимости жилья (проживания) работникам, которые постоянно живут в другом городе, зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль:метода начисления или кассового метода.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1238
Относительно уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму страховых взносов
Уменьшается.
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, организация вправе включать в том числе:
– суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
– суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
При этом учитывать можно страховые взносы, начисленные:
– по выплатам, учитываемым в составе расходов по налогу на прибыль;
– и по выплатам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете налога на прибыль или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаютсяэкономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Не содержит запрета на учет страховых взносов, начисленных с сумм расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, и ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/23678 от 25 апреля 2016 г., № 03-03-06/1/27634 от 9 июня 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5932
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 18.08.2016