Вопрос:
Организация покупает у Физ. лица оборудование (часть которого он владел более 3 лет, а другая часть менее). Оплату производим с р/с на карту физ. лица. Кто должен платить НДФЛ? Какие отчеты нужно сдавать?
Ответ:
Платить НДФЛ и сдавать декларацию должен гражданин. Организация в данном случае налоговым агентом не является, соответственно удерживать налог, уплачивать его и отчитываться не должна.
Платить самостоятельно гражданин (не индивидуальный предприниматель) должен с доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227 , п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). Это, в частности, доходы, полученные от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных) вне зависимости от того, кто является покупателем данного имущества (в т. ч. при заключении государственного контракта) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17982 от 15 октября 2015 г. ).
В частности, учредитель при получении дохода от продажи акций (например, при уменьшении уставного капитала АО путем выкупа акций или в случае принудительного выкупа акций другим акционером) должен самостоятельно рассчитать сумму налога (с учетом расходов на их приобретение) и уплатить ее в бюджет (письма Минфина России № 03-04-06/26446 от 6 мая 2016 г. , № 03-04-06/56549 от 2 октября 2015 г. , № 03-04-05/53351 от 22 октября 2014 г. , № 03-04-06/0-133 от 11 мая 2012 г. , п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Исключение – необлагаемые доходы:
– от продажи объектов недвижимого имущества (долей в указанном имуществе) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ , а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более ( п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами) при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества ( ст. 7 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г. (в отношении исчисления НДФЛ при продаже квартиры за границей) – его выводы верны в условиях действия новой редакции п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ );
– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ , при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ).
При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
а) при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации НПФ, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ;
б) при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность;
Подтверждение: ст. 214.7 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4047 от 3 февраля 2014 г. ;
Условие в договоре, обязывающее налогоплательщика рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность возложена на налогового агента, является ничтожным ( письмо Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г. ). Равно наоборот, условие в договоре, обязывающее налогового агента рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность не возложена на него законодательством, – ничтожно (письма Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г. , № 03-04-05/15838 от 22 марта 2016 г. ). Таким образом, подмена (договорное регулирование) установленных законодательством обязательств налогового агента или налогоплательщика не допускается.
Не облагаются НДФЛ доходы граждан от реализации объектов недвижимого имущества (долей в них) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ , а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Подтверждение: п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
В отношении облагаемого имущества вычет предоставляется сумме дохода, полученного от продажи, но не более:
– 1 млн руб. в целом – при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков, земельных участков или доли (долей) в перечисленном имуществе;
– 250 тыс. руб. – при продаже иной недвижимости;
– 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества, например, автомобиля, картин, гравюр и т.п. (за исключением ценных бумаг).
Вместо использования права на получение вычета в указанных размерах гражданин может уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Мнение Минфина России в письме № 03-04-05/64773 от 3 ноября 2016 г. : при продаже квартиры затраты на оплату услуг риелтора по поиску данной квартиры не относятся к расходам, принимаемых в целях применения вычета.
Применить имущественный налоговый вычет возможно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности , в том числе и в случае, когда на момент продажи гражданин уже утратил статус ИП ( пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/46458 от 8 августа 2016 г. , № 03-04-05/25690 от 4 мая 2016 г. , № 03-04-05/22398 от 19 апреля 2016 г. ).
При этом источник приобретения имущества значения не имеет. Это могут быть:
– средства субсидии ( письмо Минфина России № 03-04-05/53797 от 18 сентября 2015 г. );
– материнский капитал ( письмо Минфина России № 03-04-07/33669 от 10 июля 2014 г. , доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/14019 от 22 июля 2014 г. );
– суммы, равные стоимости обмениваемой по договору мены недвижимости (квартиры) ( письмо Минфина России № 03-04-05/28247 от 17 мая 2016 г. );
– вознаграждение, полученное в натуральной форме ( письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г. ).
К доходам, полученным от продажи подаренного имущества (квартиры), применяется только вычет в фиксированном размере, поскольку расходы, связанные с приобретением данного имущества, отсутствуют ( письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г. ).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой (общей совместной) собственности, как единого объекта права по одному договору купли-продажи соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В аналогичном порядке распределяется и нотариальный тариф, который взимает нотариус при удостоверении данной сделки.
В ситуации, когда имущество (например, автомобиль), нажитое супругами во время брака в совместную собственность, переходит в собственность одному из супругов в порядке наследования (после смерти супруга), срок владения таким имуществом рассчитывается с момента приобретения его в браке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/25415 от 29 апреля 2016 г.
Вывод: гражданин обязан по итогам года представить декларацию по НДФЛ по имуществу, которое находилось в собственности мене трех лет, и было реализовано. При этом он вправе заявить имущественный вычет.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 06.12.2016