Вопрос:
В 2013 году физическим лицом был приобретен простой вексель, за деньги внесенные в кассу. В 2016 году физическое лицо хочет продать его другому юридическому лицу по той же стоимости. Возникает ли обязанность у физ.лица уплаты налога и надо ли сдавать декларацию 3-НДФЛ?
Ответ:
Возникает обязанность отчитаться и уплатить налог. Если доход от реализации векселя равен документально подтвержденным расходам, связанным с его приобретением, то налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. В этом случае НДФЛ к уплате у физического лица не будет.
Гражданин должен уплатить НДФЛ с суммы превышения доходов от продажи векселя над всеми расходами, связанными с его приобретением, реализацией, хранением. Также в этом случае он должен подать в ИФНС декларацию по НДФЛ (с подтверждающими документами) по итогам года, в котором вексель был продан.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ вексель относится к ценным бумагам.
Доход, полученный от продажи акций или иных ценных бумаг, находящихся в собственности гражданина, облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
При этом не подлежат налогообложению доходы граждан от реализации объектов недвижимого имущества (долей в них) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более ( п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Однако указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при продаже векселя у гражданина возникает объект налогообложения НДФЛ вне зависимости от срока его нахождения в собственности.
Обязанность по расчету и уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, и имущественных прав,возлагается на этих граждан (за рядом исключений ) (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Исключение – отдельные операции с ценными бумагами ( ст. 2 Федерального закона № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. , п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ ), при совершении которых обязанность удержать НДФЛ с доходов возлагается на налоговых агентов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ). В частности, к ним относятся доверительный управляющий или брокер, действующий в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора.
В соответствии с данной статьей налоговыми агентами признаются только те организации, которые в отношениях с налогоплательщиком действуют в качестве брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу плательщика. Если такие договоры не заключены, то при совершении организацией операций купли-продажи векселей у физических лиц она не будет признаваться налоговым агентом (письмо ФНС России № 04-1-04/57 от 31 января 2006 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Если в данной ситуации приобретение векселей осуществляется организацией, не являющейся доверительным управляющим или брокером, действующим в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора, такая организация налоговым агентом не признается. В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на гражданина.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/56549 от 2 октября 2015 г. , № 03-04-07/15250 от 4 апреля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/7093 от 14 апреля 2014 г. ), № 03-04-06/0-133 от 11 мая 2012 г. , № 03-04-06/3-24 от 7 февраля 2012 г. , № 03-04-06-01/312 от 5 сентября 2007 г. (в части налогообложения НДФЛ доходов граждан при совершении операций с ценными бумагами в период применения п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
Вывод : если организация является покупателем векселя в рамках договора купли-продажи, она не является налоговым агентом. Соответственно, у таких юридических лиц не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве № 28-11/46198 от 29 мая 2006 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12, 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг , с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона ;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
Подтверждение: п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Как уже было указано выше, налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами признаются лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ). В частности, к ним относятся доверительный управляющий или брокер, действующий в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора. Если ценные бумаги реализованы без посредников, уплата налога при их продаже производится самим физическим лицом – налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, т.е. самостоятельно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., в установленные сроки.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию по форме 3-НДФЛ.
Для расчета налоговой базы по доходам от продажи ценных бумаг используетсяЛист З декларации по форме 3-НДФЛ.
Подтверждение: п. 2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.08.2016