Вопрос:
В сентябре начислен больничный лист. Выплата произведена в октябре. Следует ли отражать начисленный больничный в разделе 1.
Ответ:
К сожалению, в данной постановке Ваш вопрос не совсем понятен. Тем не менее, ответ подготовлен исходя из допущения, что Вы хотите знать, в каком периоде нужно отражать выплаты пособия по временной нетрудоспособности в разделе 1 расчета6-НДФЛ. Если это не так, просьба уточнить вопрос.
Следует указать в расчете за 4 квартал.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020 , 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). При этом под начисленными доходами следует понимать доходы, дата фактического получения которых наступила. Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все доходы, которые считаются полученными для целей НДФЛ за отчетный период (в т. ч. облагаемые не в полной сумме), без учета корректировки их на необлагаемую часть.
Например, по строке 020 отражаются доходы, датой получения которых является дата начисления , в частности, начисленная зарплата. Однако если датой фактического получения дохода является день его выплаты , например, в отношении пособия по временной нетрудоспособности или оплаты отпуска, то отражать его по данной строке на момент начисления оснований нет ( письмо ФНС России № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , вопросы 11-12 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. ).
Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ , не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете 6-НДФЛ также не нужно ( вопрос 4 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г. ).
Это справедливо и при перечислении средств резиденту иностранного государства, в отношении которых нормами международных договоров предусмотрено освобождение от налогообложения в России (отражение таких необлагаемых доходов в форме 6-НДФЛ не требуется) ( письмо ФНС России № БС-4-11/6417 от 13 апреля 2016 г. );
– в строках 040 , 045 , 070 , 080 , 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода;
– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов ;
– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ ). То есть данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, утвержденных Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. ( вопрос 3 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. );
– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком "1" и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов ) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 –дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г.). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.). Для отпускных и пособий по болезни дата получения дохода – день их выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , вопрос 10 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для отпускных и пособий по болезни дата удержания налога – день их выплаты ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.). Для отпускных и пособий по болезни срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее последнего дня месяца, в котором производилась выплата отпускных или пособия (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/2094 от 11 мая 2016 г.);
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату.
Подтверждение: письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г.;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г.).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
1. Необходимо ли сдавать корректирующий отчет, в случае, если больничный начисленный в июне, отражен в 1 разделе ф. 6НДФЛ за 6 мес, но выплачен в июле (в разделе 2 за 6 мес. данные не отражены), поскольку на момент сдачи отчета по ф. 6ндфл за 6 мес. действовало разъяснение ФНС в письме от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8568@ , а уже позже вышло другое письмо от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984 ФНС с противоположным разъяснением. 2. Если отпускные по ежегодному отпуску начислены 30.06.2016, а выплачены 01.07.2016 г. (период отпуска с 02.07.2016). 3. При составлении справки 2 НДФЛ, как провести взаимоувязку периодов доходов: например, больничный начислен в июне, а выплачен в июле, в 6 ндфл сумма начисленного больничного попадает в июль, а в справке 2 НДФЛ какой должен стоять период (6) или (7).
Ответ:
Целесообразнее исправить.
Отпускные по ежегодному отпуску, которые начислены 30.06.2016, а выплачены 01.07.2016 г. (период отпуска с 02.07.2016) не нужно отражать в расчете 6-НДФЛ за полугодие ни в разделе 1, не в разделе 2.
В справке 2-НДФЛ нужно указывать месяц, в котором пособие по нетрудоспособности выплачено. В данном случае июль.
Существует ряд писем, разъясняющих порядок оформления расчета 6-НДФЛ, с позицией, которая не подтверждается нормами законодательства, Порядком оформления формы и контрольными соотношениями (письма ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/5278 от 28 марта 2016 г. , № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. , № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ). В связи с неопределенностью рассмотренных в них ситуаций их применение к общим случаям оформления расчета представляется сомнительным. В частности, при выплате дохода в натуральной форме дата удержания налога не может быть определена как дата выдачи такого натурального дохода. Это не соответствует положениям п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ . Соответственно, строка 110 в данном случае не оформляется. Или, например, формирование строки 020 расчета суммами пособия по временной нетрудоспособности, начисленного, но не выплаченного по состоянию на конец отчетного периода, за который представляется 6-НДФЛ. Это не соответствует положениям ст. 226 и 223 Налогового кодекса РФ.
Беспроблемный вариант
В любом случае при возникновении сомнений (затруднений) в заполнении формы 6-НДФЛ целесообразно обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию ( письмо ФНС России № БС-3-11/3426 от 27 июля 2016 г. ).
За представление недостоверных сведений согласно ст. 126.1 Налогового кодекса РФ штраф составляет 500 руб. за каждый документ, содержащий ошибку. Исключение: налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда узнает о выявлении налоговой инспекцией недостоверности ( п. 2 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ).
Налоговым кодексом РФ не установлено, что следует понимать под "недостоверными сведениями". Недостоверными сведениями могут признаваться любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности.
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.
Вывод: ошибки в отражении персональных данных налогоплательщика, кодов доходов и вычетов, суммовых показателей являются основаниями для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 Налогового кодекса РФ.
В то же время, если предоставление недостоверной информации не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, данное нарушение следует рассматривать как смягчающее обстоятельство.
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.
Вывод : организации необходимо представить корректировку 6-НДФЛ за полугодие. Целесообразно также в сопроводительном письме указать, что при составлении первичного документа организация придерживалась разъяснений, данных в письме ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России№ БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г., № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В справке 2-НДФЛ значение по строке "Общая сумма дохода" формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) ( разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). При этом под начисленными доходами следует понимать доходы, дата фактического получения которых наступила. Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все доходы, которые считаются полученными для целей НДФЛ за отчетный период (в т. ч. облагаемые не в полной сумме), без учета корректировки их на необлагаемую часть.
Например, по строке 020 отражаются доходы, датой получения которых является дата начисления, в частности, начисленная зарплата. Однако если датой фактического получения дохода является день его выплаты , например, в отношении пособия по временной нетрудоспособности или оплаты отпуска, то отражать его по данной строке на момент начисления оснований нет ( письмо ФНС России № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , вопросы 11-12 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. ).
Датой фактического получения дохода в виде отпускных для целей НДФЛ признаётся день выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, отпускные по ежегодному отпуску, которые начислены 30.06.2016, а выплачены 01.07.2016 г. (период отпуска с 02.07.2016) не нуж