Вопрос:
Какие налоги оплачивает предприятие с ФОТ в 2015 году с иностранных граждан, получивших патент?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя следующих допущений:
– работник не является высококвалифицированным иностранным специалистом;
– работник не является беженцем, либо лицом, получившим временное убежище в России.
В отношении указанных категорий действует особый порядок, который в данном ответе не рассматривается.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам ;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам .
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность к высококвалифицированным специалистам , а также к категории беженцев.
Организация (индивидуальный предприниматель) обязана начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на облагаемые выплаты в пользу граждан, которые признаются застрахованными в системе обязательного страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ), с учетом указанных ниже особенностей. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются .
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ) (ч. 3 ст. 58 , ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС ( к ним в настоящее время относятся Казахстан, Беларусь, Армения), в отношении которых взносы в ФСС России начисляются по тарифам , установленным для российских граждан (ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
В системе обязательного медицинского страхование иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 Разъяснений , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для российских граждан (ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении российских граждан. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан (но за исключением граждан государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действуют тарифы, установленным для российских граждан) нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа. Взносы на обязательное медицинское страхование нужно рассчитывать только в отношении временно пребывающих в России граждан государств – членов ЕАЭС по тем же тарифам, которые применяются в отношении российских граждан.
Кроме того, необходимо учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является иностранный гражданин (если в них предусмотрен иной порядок, то приоритет отдается ему).
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются , только если условие о страховании предусмотрено в договоре.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «иностранный гражданин страховые взносы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18242
Относительно НДФЛ
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет в том числе применяемую в отношении выплат ему налоговую ставку НДФЛ . Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных от трудовой деятельности определенной категорией граждан, применяется ставка 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент), если иное не предусмотрено в международных договорах (соглашениях об избежании двойного налогообложения).
Подтверждение: ст. 7 , п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
В частности, применять ставку 13 процентов нужно в отношении доходов нерезидента, полученных:
– от деятельности по найму у граждан на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой.
При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента (ст. 227.1 Налогового кодекса РФ , ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. );
Кроме того, при установлении объекта налогообложения НДФЛ и применяемой к нему ставки необходимо учитывать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и государством, гражданину которого российская организация выплачивает доход. Такие соглашения имеют приоритет над российским законодательством и могут предусматривать иной режим налогообложения выплаченных иностранным работникам доходов (например, освобождение от уплаты НДФЛ).
Подтверждение: ст. 7 Налогового кодекса РФ .
Вывод: в отношении доходов иностранного гражданина, осуществляющего деятельность по найму на основании патента, применяется ставка 13 процентов, независимо от его статуса.
Следует отметить, что в отношении применения вычетов такие иностранные граждане признаются резидентами или нерезидентами в соответствии с общим порядком.
Применение ставки НДФЛ 13 процентов не является исчерпывающим условием для предоставления стандартного вычета, поскольку такая ставка может применяться также к доходам некоторых работников-нерезидентов . Право на вычет такие работники приобретут только вместе со статусом налогового резидента .
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/3689 от 30 октября 2014 г.
Подтверждение: п. 3, 4 ст. 210, ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация (в том числе порядок определения статуса для целей предоставления вычетов) по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ статус" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40503
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3457
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158
При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных гражданам, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного такими работниками при приобретении патента.
Общая сумма НДФЛ рассчитывается налоговом агентом и уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими работниками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения:
– от налоговой инспекции по месту нахождения налогового агента-организации уведомления о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей;
– от работника письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Налоговая инспекция должна направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговой инспекции информации, полученной от территориального органа УФМС, о факте заключения налоговым агентом с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговой инспекцией в отношении указанного работника налоговым агентам не направлялось.
В случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных работником доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику.
Подтверждение: п. 2 ст. 226 , пп. 2 п. 1 , п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Актуально на дату: 28.01.2015