Вопрос:
Если физическое лицо работает в Обществе с ограниченной ответственностью по трудовому договору и одновременно заключает разовый гражданско-правой договор об оказании услуг с другим юридическим лицом, какие в этом случае возникают правовые последствия у физлица по этой сделке (какие налоги он должен заплатить, декларации подать и т.д.)?
Ответ:
Последствий у гражданина не возникает (если он не является индивидуальным предпринимателем), за исключением того, что из его доходов организация удержит НДФЛ. В этом случае, налоги и взносы должна перечислить организация, и представить всю необходимую отчетность.
Относительно НДФЛ
Вознаграждение исполнителю
С вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу (не являющемуся ИП) по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) на территории России, нужно удерживать НДФЛ нанимателю.
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России, являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу) на территории России (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения, за счет каких источников (бюджетные средства либо иные источники) производится выплата указанного вознаграждения, за исключениемнеоблагаемых выплат ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/15808 от 23 марта 2015 г.).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г.,№ 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать вседоходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии сост. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Соответственно, суммы авансов (задатка), полученные исполнителем по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), облагаются НДФЛ в общем порядке в периоде их фактической выплаты.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г. , № 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г.,№ 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г., № 03-04-06/360 от 13 января 2014 г.
У держивать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3875
Компенсация исполнителю понесённых расходов
С суммы компенсации (оплаты) расходов физического лица, не являющегося ИП, — исполнителя по гражданско-правовому договору (помимо вознаграждения) НДФЛ удерживать нужно, если такие расходы компенсируются (оплачиваются) в интересах исполнителя.
Порядок несения расходов в рамках гражданско-правовых договоров может определяться непосредственно законодательством, а также самим договором. При этом к гражданско-правовым договорам для целей налогообложения НДФЛ относятся все договоры, которые регулируются гражданским законодательством ( письмо Минфина России № 03-04-05/0-545 от 5 августа 2011 г.). Например, в отношении договора аренды транспортного средства без экипажа у арендодателя-гражданина (исполнителя услуг) обязанность по поддержанию автомобиля в надлежащем состоянии, а также по проведению его текущего и капитального ремонта возлагается на арендатора (нанимателя услуг аренды) ( ст. 644 Гражданского кодекса РФ). В рамках договора подряда также может быть прописана обязанность по несению расходов одной из сторон сделки (п. 2 ст. 709, п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). К доходам гражданина в натуральной форме относится оплата (полностью или частично) за него нанимателем (организацией, индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) или имущественных прав ( пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, если наниматель компенсирует (оплачивает) гражданину в его интересах расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора (которые гражданин несет в силу договора или требований законодательства), то у последнего возникает экономическая выгода (налогооблагаемый доход) (вне зависимости от того, выделена сумма компенсации (оплаты) отдельно от вознаграждения или нет). Расходами, компенсируемыми (оплачиваемыми) в интересах исполнителя, можно считать расходы, от несения которых напрямую зависит получение им вознаграждения. Например, это большая часть расходов, которые наниматель компенсирует (оплачивает) исполнителю по договору возмездного оказания услуг (в частности, расходы на проживание и питание иногороднего специалиста, дополнительные расходы, связанные с проживанием в другой местности (суточные)).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/10023 от 24 февраля 2016 г., № 03-04-06/45204 от 5 августа 2015 г., № 03-04-06/3-178 от 5 августа 2011 г. (в части налогообложения оплаты расходов исполнителя в его интересах по договору возмездного оказания услуг), № 03-04-06/46273 от 30 октября 2013 г. , № 03-03-06/1/28379 от 19 июля 2013 г. (в части налогообложения оплаты питания и проживания приглашенных исполнителей).
В прочих случаях, когда наниматель в своих интересах (в т. ч. по требованию законодательства) компенсирует (оплачивает) расходы, произведенные гражданином в рамках гражданско-правового договора, налогооблагаемого дохода не возникает ( письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г.). Например, при компенсации расходов на текущий ремонт, который произвел гражданин-арендодатель (при условии, что такая обязанность лежит на арендаторе) , или коммунальных расходов, величина которых зависит от фактического потребления (например, расходов на электроэнергию), при аренде помещения у гражданина .
Вывод: с суммы компенсации (оплаты) расходов исполнителя по гражданско-правовому договору (помимо вознаграждения) удерживать НДФЛ нужно, если такие расходы компенсируются в его интересах. Определение того, насколько в каждом случае оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав осуществляется в его интересах или приводит к возникновению у него экономической выгоды, относится к анализу конкретной хозяйственной ситуации.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г.,№ 03-03-06/1/54684 от 24 сентября 2015 г., № 03-04-05/1733 от 23 января 2015 г., № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г.
При компенсации расходов исполнителя в рамках договора на выполнение работ (оказание услуг) наниматель вправе предоставить ему профессиональный налоговый вычет. Профессиональный вычет не предоставляется:
– при оплате расходов напрямую нанимателем;
– при компенсации расходов исполнителя по прочим договорам (например, договорам аренды), которые не относятся к договорам на выполнение работ, оказание услуг в целях налогообложения НДФЛ;
– при оплате (компенсации) расходов, непосредственно не связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/29397 от 23 мая 2016 г., № 03-04-07/15155 от 29 апреля 2013 г., № 03-04-05/8-633 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-05/8-121 от 5 марта 2011 г., ФНС России № ЕД-3-3/3378 от 13 октября 2011 г.
Оптимальный вариант
Несмотря на то, что определить, происходит компенсация расходов исполнителя в его интересах или нет, по договорам подряда (возмездного оказания услуг) часто бывает затруднительно, необходимо учитывать, что в любом случае при наличии подтверждающих документов налоговые последствия данной сделки для исполнителя будут одинаковыми.
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах исполнителя, то сформированный доход работника в виде выплаченной ему компенсации можно уменьшить на сумму документально подтвержденных им расходов, непосредственно связанных с исполнением договора.
Если компенсация расходов по договору будет определена как происходящая в интересах самого нанимателя, то налогооблагаемого дохода у исполнителя просто не возникнет.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Дополнительно отметим, что если исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель и он выполняет работы (оказывает услуги) в рамках своей предпринимательской деятельности, то удерживать НДФЛ с выплат по такому договору (в т. ч. с оплаты (компенсации) расходов) не нужно. Это объясняется тем, что в такой ситуации гражданин уплачивает налог самостоятельно ( аналогично уплате НДФЛ с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору ) ( п. 1-2 ст. 227 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/30660 от 26 июня 2014 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3596
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5594
Относительно страховых взносов
Вознаграждение исполнителю
На сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять следующие виды взносов:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При этом выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование, не относятся к объекту обложения взносами (ч . 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз . 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Например, не облагаются страховыми взносами выплаты в рамках договора аренды.
Вывод: в общем случае на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г.). При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Эти правила справедливы в том числе в отношении сумм начисленного исполнителю аванса по договору (сумм вознаграждения за часть (этап) выполненной работы, оказанной услуги).
При начислении взносов на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) необходимо учитывать следующие особенности.
1. Законодательство не запрещает организациям (индивидуальным предпринимателям) заключать договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) со своими штатными работниками .
Соответственно, в общем случае на сумму вознаграждения по такому договору со штатным работником нужно начислять соответствующие виды взносов.
При этом выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) не должны дублировать обязанности работника в рамках трудового договора. В противном случае:
– гражданско-правовой договор может быть при проверке контролирующими органами переквалифицирован в трудовой ( ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ);
– работодателям могут быть доначислены как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если они не уплачивались за работника по условиям такого договора).
Подтверждение: п. 4 ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп . 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
2. Если исполнителем по гражданско-правовому договору является иностранный гражданин, то взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только при одновременном соблюдении следующих условий:
– иностранный гражданин имеет статус постоянно иливременно проживающего в России, а также временно пребывающего в России – в части уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ (с учетом особенностей в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов);
– иностранный гражданин выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору на территории России.
Подтверждение: ч. 1 ст. 2,ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., письма Минтруда России № 17-3/В-439 от 28 августа 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 295-19 от 12 февраля 2010 г. , п. 7 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г.
В то же время страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты иностранного исполнителя следует начислять в общем порядке (если договором предусмотрено условие о данном виде страхования) независимо от того, на территории какого государства он выполняет работы (оказывает услуги).
Кроме того, при начислении взносов на выплаты иностранному исполнителю следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является исполнитель по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
В частности, особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся из стран – членов ЕАЭС.
Подтверждение: ч . 4 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40893
Компенсация исполнителю понесённых расходов
На сумму компенсации расходов гражданина в связи с выполнением им гражданско-правового договора страховые взносы начислять не нужно, если компенсируемые расходы не включены в сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору и подтверждены документально.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При этом не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, связанных с расходами граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовым договорам ( пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от24 июля 1998 г. ).
Отношения работодателя и гражданина, с которым заключен гражданско-правовой договор, не регулируются трудовым законодательством ( ч. 8 ст. 11 Трудового кодекса РФ). Поэтому при направлении в служебную поездку на такого исполнителя не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 168 Трудового кодекса РФ. Вместе с тем работодатель вправе предусмотреть в гражданско-правовом договоре условия возмещения расходов , связанных со служебными поездками ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ ). В частности, при заключении гражданско-правового договора стороны могут предусмотреть возмещение стоимости найма жилья, проезда исполнителя.
Обложение страховыми взносами суммы возмещаемых расходов, понесенных гражданином в ходе выполнения работ по договору подряда, зависит от условий выплаты таких компенсаций.
Компенсация включена в общую сумму вознаграждения по договору
В этом случае со всей суммы вознаграждения нужно начислить:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Необходимо учитывать особенности начисления (уплаты) страховых взносов с вознаграждения индивидуальному предпринимателю .
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Компенсация расходов выплачивается отдельно
В этом случае сумма расходов возмещается исполнителю на основании документов, подтверждающих понесенные гражданином-подрядчиком издержки в ходе выполнения подрядных работ.
Так