Вопрос:
У предприятия находится несколько сотрудников по ученическому договору, с их дохода перечисляется НДФЛ. Необходимо ли их доход отражать в форме 4ФСС и в персонифицированном учете как необлагаемый доход или только учитывать их доходы и отражать в отчетности по НДФЛ?
Ответ:
Стипендия, которая выплачивается работнику на основании ученического договора, не отражается. Вознаграждения за работу на практических занятиях по ученическому договору отражаются в общем порядке.
Относительно начислений на выплаты по ученическому договору
По ученическому договору организация выплачивает работнику:
- стипендию;
- вознаграждение за работу на практических занятиях (вознаграждение за работу).
Относительно начисления страховых взносов на стипендию
Начислять не нужно.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вместе с тем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда ( ст. 129 Трудового кодекса РФ ).
Организация-работодатель вправе заключить со своим работником ученический договор, который является дополнительным по отношению к трудовому договору. Одним из обязательных условий ученического договора признается выплата стипендии.
Подтверждение: ст. 198, 199, ч. 1 ст. 204 Трудового кодекса РФ.
Соответственно, ученический договор – самостоятельный договор, не относящийся ни к трудовым, ни к гражданско-правовым договорам. Поэтому стипендия, которая выплачивается на основании ученического договора, не признается объектом обложения страховыми взносами ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму стипендии, которая выплачивается работнику на основании ученического договора, начислять страховые взносы не нужно.
Подтверждение: письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10905/13 от 3 декабря 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14439.
Относительно начисления страховых взносов на выплаты за работу на практических занятиях (вознаграждение за работу)
Начислить и уплатить взносы нужно в части ПФР и ФФОМС. В отношении взносов в ФСС (согласно Федеральному закону № 212-ФЗ), а также взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислять на вознаграждения, выплачиваемые:
– в рамках трудовых отношений;
– в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования (например, гражданским и муниципальным служащим).
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять на выплаты и вознаграждения, которые работодатель (наниматель) выплачивает работникам (исполнителям) в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров, если в них предусмотрено условие о страховании.
Общие правила
Страховые взносы нужно начислять независимо от режима и условий труда работника (исполнителя) (например, при режиме неполного рабочего времени , работе на дому, сезонных или временных работах ), так как в каждом из этих случаев работник получает выплаты на основании заключенного с работодателем (нанимателем) договора. При этом необходимо учитывать статус работника (исполнителя). Например, при решении вопроса о начислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат иностранным гражданам нужно принимать во внимание их статус пребывания в России ( временно пребывающий , временно проживающий , постоянно проживающий ). В отношении начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранного гражданина не имеет значения. Данные взносы начисляются на облагаемые выплаты в рамках соответствующих договоров всем иностранным гражданам и лицам без гражданства, если иное не предусмотрено российским законодательством или международными договорами.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7 , п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При начислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование также нужно принимать во внимание, что вознаграждения (иные выплаты), начисленные в пользу работника (исполнителя), облагаются данными взносами, пока их сумма, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысит предельную величину. Это правило действует в отношении страхователей, применяющих пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование . Страхователи, которые применяют общие тарифы , с суммы, превышающей установленную предельную величину, продолжают начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 10 процентов. Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются без учета предельной величины (независимо от тарифа, применяемого плательщиком в целом).
Подтверждение: ч. 4 ст. 8 , ст. 58-58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 33-33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на всю сумму вознаграждений в пользу работника независимо от их размера. То есть предельной величиной данный показатель не ограничивается.
Подтверждение: ст. 20.1, 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вместе с тем в ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) страховые взносы начислять не нужно (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении лиц, получающих выплаты) ( ч. 3-7 ст. 7 , ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12354;
Начислять страховые взносы не нужно на выплаты, предусмотренные законодательством о страховых взносах .
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование объектом обложения не признаются:
1) вознаграждения (выплаты), начисленные отдельным категориям граждан, поименованным в ст. 7, 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. В частности, к ним относятся:
– индивидуальные предприниматели в рамках их предпринимательской деятельности, нотариусы, адвокаты ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. );
– иностранные работники, которые имеют статус временно пребывающих на территории России , в том числе иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты.
Исключение – иностранные граждане или лица без гражданства (кроме иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов), которые временно пребывают на территории России и заключили трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью в общей сложности не менее шести месяцев в течение календарного года. Граждане данной категории признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). То есть вознаграждения в пользу таких лиц являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (если иное не предусмотрено в международных договорах со страной, где постоянно проживает работник). Иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты, временно пребывающие на территории России, не признаются застрахованными лицами в системе обязательно пенсионного (социального, медицинского) страхования независимо от сроков трудовых договоров, заключенных с ними.
Подтверждение: п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , п. 2 Разъяснений , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.;
– иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты, постоянно или временно проживающие в России, – в части взносов на обязательное медицинское страхование. Это связано с тем, что такие граждане не признаются застрахованными в системе обязательного медицинского страхования ( ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ч. 14 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. );
– иностранные работники и лица без гражданства , которые выполняют работы за границей для российской организации (например, в представительстве российской организации за рубежом) на основании трудового договора (гражданско-правового соглашения на выполнение работ (оказание услуг)) ( ч. 4 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. );
– прокуроры, следователи, судьи федеральных судов, мировые судьи и иные лица, указанные в п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , – в части взносов на обязательное пенсионное страхование;
– граждане по гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства) – в части взносов на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. );
– добровольцы (благотворители) в рамках исполнения ими заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (ч. 5 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. );
2) отдельные виды выплат, произведенных в рамках трудовых отношений и отдельных видов гражданско-правовых договоров, в частности:
– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (например, пособие по временной нетрудоспособности);
– все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), за рядом исключений (например, в виде компенсации за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет ( письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г. ));
– суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно и т.д.
Полный перечень таких выплат приведен в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. Он является закрытым;
3) отдельные виды выплат (вознаграждений), которые не связаны с трудовыми отношениями и отдельными видами гражданско-правовых договоров, в силу чего не формируют объект обложения страховыми взносами. В частности, к ним относятся дивиденды, распределяемые между участниками ООО и АО, оплата расходов в пользу детей работников и т.д.
Подтверждение: ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. ;
4) любые виды вознаграждений – при условии, что на момент их начисления организации известно о смерти работника (исполнителя). Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/292 от 20 февраля 2013 г.
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний объектом обложения не признаются:
1) вознаграждения (выплаты), начисленные отдельным категориям граждан, а именно – индивидуальным предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности, нотариусам, адвокатам (ст. 3, 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
2) отдельные виды выплат, произведенных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в которых предусмотрено условие о страховании, в частности:
– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (например, пособие по временной нетрудоспособности);
– все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), за рядом исключений (например, в виде компенсации за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет ( письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г. ));
– суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно.
Полный перечень таких выплат приведен в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. Он является закрытым;
3) выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовым договорам, которые не содержат условия об уплате организацией-работодателем взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 4 п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
4) отдельные виды выплат (вознаграждений), которые не связаны с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами, предусматривающими уплату страховых взносов, в силу чего не формируют объект обложения страховыми взносами. В частности, к ним относятся дивиденды, распределяемые между участниками ООО и АО, оплата расходов в пользу детей работников и т.д.
Подтверждение: ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. ;
5) любые виды вознаграждений – при условии, что на момент их начисления организации известно о смерти работника (исполнителя). Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им обеспечения по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подтверждение: ст. 3, 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30780.
Вывод: вознаграждения за работу на практических занятиях по ученическому договору в перечне выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами не поименованы.
Безопасный вариант: уплатить все взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минтруд России за разъяснениями законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Относительно РСВ раздела 6
Сумма стипендии в разделе 6 РСВ-1 не отражается. Сумму вознаграждения за работу на практических занятиях по ученическому договору отразить нужно в общем порядке.
Раздел 6 в составе расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование содержит сведения персонифицированного отчета. Его нужно заполнять и представлять на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде были начислены выплаты (вознаграждения), облагаемы