Вопрос:
С физ.лицом (работник) рассчитались трактором, 2 млн. рублей. Физ.лицо этот трактор продает юрлицу. Какие налоги возникают и как их можно минимизировать?
Ответ:
К сожалению, в данной постановке Ваш вопрос не совсем понятен (в частности, если это работник и работает по трудовому договору, то почему расчет не деньгами, а трактором). Тем не менее, о твет подготовлен, исходя из допущения, что физическое лицо – налоговый резидент, не имеющий статуса индивидуального предпринимателя, заключил договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг). В качестве отступного организация передает трактор. Если это не так, просьба уточнить вопрос.
Относительно договора гражданско-правового характера
Относительно налогообложения НДФЛ
Удерживать нужно. В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанности налогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России , являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору) на территории России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ). При этом не имеет значения, за счет каких источников (бюджетные средства либо иные источники) производится выплата указанного вознаграждения, за исключением необлагаемых выплат ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/15808 от 23 марта 2015 г. ).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г. , № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, суммы авансов (задатка), полученные исполнителем по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), облагаются НДФЛ в общем порядке в периоде их фактической выплаты.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г. , № 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г. , № 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г. , № 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г.
Определить налоговую базу по доходам в натуральной форме нужно при получении дохода от организаций или ИП как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, рассчитанную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . То есть в порядке, аналогичном предусмотренному для определения рыночной цены .
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и исключается из нее частичная оплата стоимости полученных гражданином товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).
Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ .
Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки. Применяемая ставка при этом зависит от налогового статуса исполнителя (резидент или нерезидент). В отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ .
Кроме того, если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения , нужно учитывать его положения ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно быть документально подтверждено ( п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ ). Особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22540
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11816
В случае, если налоговый агент не имеет возможности в течение года (налогового периода) исполнить обязанности налогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом нарушение указанного срока не отменяет обязанности сообщить данные сведения ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – выводы письма верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог за предыдущий год по ошибке .
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" ( абз. 6 разд. II Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2" аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1" . Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода выплаты дохода и письменного сообщения гражданину и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. ).
Полученное сообщение от налогового агента о невозможности удержать НДФЛ не обязывает гражданина представлять декларацию по форме 3-НДФЛ . Ведь не удержанный налоговым агентом налог гражданин уплачивает на основании направленного налоговой инспекцией уведомления, а не на основании декларации. В этом случае крайний срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом. Исключение предусмотрено в отношении доходов, полученных в 2016 году. Если с таких доходов НДФЛ налоговым агентом удержан не был, то уплата НДФЛ производится гражданином на основании уведомления по сроку не позднее 1 декабря 2018 года.
Вместе с тем если с этих доходов налогоплательщику нужно заявить налоговый вычет , то их можно отразить в декларации.
Подтверждение: п. 6 , 7 ст. 228, п. 2 , 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6723 от 10 апреля 2017 г. , Информация ФНС России от 2 мая 2017 г.
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. – их выводы верны и в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ).
Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г.
При выплате дохода по операциям с ценными бумагами предусмотрен особый порядок представления сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается налоговым агентом в налоговую инспекцию по месту своего учета, и срок его подачи зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не было возможности полностью удержать рассчитанную сумму налога. В этом случае сообщение подается до 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход по операциям с ценными бумагами;
– или истек срок действия последнего договора между налоговым агентом и гражданином, в рамках которого был начислен налог. В этом случае сообщение подается в течение одного месяца со дня окончания срока действия договора, в рамках которого был начислен налог с дохода по операциям с ценными бумагами.
Подтверждение: п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/1443 от 2 февраля 2015 г.
Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) ( письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ и новой формы 2-НДФЛ);
– вида заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).
За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность .
Если после представления справки о невозможности удержать НДФЛ появились новые обстоятельства или события, повлекшие отмену (корректировку) операций по доходам, в отношении которых ранее были представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "2", то у налогового агента возникает обязанность подать уточненные справки .
Например, такая ситуация возможна при прощении долга , который впоследствии был погашен должником. При прощении долга у должника образуется экономическая выгода в натуральной форме, с которой налоговый агент (кредитор) обязан начислить и удержать НДФЛ, а при невозможности удержания в течение года – представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2". В связи с погашением должником долга отсутствуют основания для включения в облагаемую базу дохода, указанного в сумме прощенного долга в первичной справке о неудержании налога. В этом случае кредитор – налоговый агент должен представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ (с указанием соответствующего номера корректировки) в части дохода в виде прощенного дохода и рассчитанного с его суммы налога.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24679
Относительно начисления страховых взносов
Начислять нужно следующие виды взносов при условии, что предметом договора является выполнение работ (оказание услуг):
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: п. 1 ст. 420 , пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование, не относятся к объектам обложения взносами ( п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Например, не облагаются страховыми взносами выплаты в рамках договора аренды .
Вывод: в общем случае на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если договором предусмотрено условие о данном виде страхования). При этом не имеет значения, в какой форме заключен договор – в электронном виде или на бумажном носителе ( письмо Минфина России № 03-15-06/53467 от 21 августа 2017 г. ).
Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г. ). При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Эти правила справедливы в том числе в отношении сумм начисленного вознаграждения за часть (этап) работы (услуги), выполнение которой подтверждено документально (например, подписан акт). В отношении авансовой формы расчетов по гражданско-правовому договору , которая может быть предусмотрена условиями договора, объект начисления страховых взносов данные выплаты не формируют, так как на момент уплаты не носят характера вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г.
Указанный порядок начисления страховых взносов применяется страхователями в отношении российских работников (исполнителей) – застрахованных лиц независимо от их места деятельности – например, в отношении российских граждан, которые дистанционно по гражданско-правовому договору работают за пределами России (письма Минфина России № 03-15-06/51036 от 9 августа 2017 г. , № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г. ).
При начислении взносов на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) необходимо учитывать следующие особенности.
1. Законодательство не запрещает организациям (индивидуальным предпринимателям) заключать договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) со своими штатными работниками .
Соответственно, в общем случае на сумму вознаграждения по такому договору со штатным работником нужно начислять соответствующие виды взносов.
При этом выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) не должны дублировать обязанности работника в рамках трудового договора. В противном случае:
– гражданско-правовой договор может быть при проверке контролирующими органами переквалифицирован в трудовой ( ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ );
– работодателям могут быть доначислены как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если они не уплачивались за работника по условиям такого договора).
Подтверждение: пп. 7 п. 1 , п. 2.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
2. При выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только в случае, когда выполнение работ (оказание услуг) не является предпринимательской деятельностью гражданина.
Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели в рамках своей деятельности самостоятельно уплачивают взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ ( пп. 2 п. 1 ст. 419 , п. 1 ст. 420 , п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6662 от 7 апреля 2017 г. ).
Оптимальный вариант
Если документов, которые оформлены по сделке (например, договора), недостаточно для подтверждения статуса получателя выплаты как индивидуального предпринимателя, во избежание претензий со стороны контролирующих ведомств при проверке нужно запросить у него копии иных документов (например, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции), лист записи ЕГРИП (либо свидетельство о государственной регистрации ИП и выписку из ЕГРИП, которые