Вопрос:
Временно пребывающий из Молдовы получил патент на работу у юридического лица в Москве на 3 месяца, в патент входят налоги , а каким образом организация его оформляет налоги? Начисляются на него или нет? И должна ли организация сообщать о принятии его на работу?
Ответ:
Относительно НДФЛ
НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов за вычетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного таким работником при приобретении патента , при соблюдении определенных условий.
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет в том числе применяемую в отношении выплат ему налоговую ставку НДФЛ. Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных от трудовой деятельности определенной категорией граждан, применяется ставка 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент), если иное не предусмотрено в международных договорах (соглашениях об избежании двойного налогообложения).
Подтверждение: ст. 7, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
В частности, применять ставку 13 процентов нужно в отношении доходов нерезидента, полученных:
– от деятельности по найму у граждан на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой.
При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента ( ст. 227.1 Налогового кодекса РФ , ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ).
Вывод: в отношении доходов иностранного гражданина, осуществляющего деятельность по найму на основании патента, применяется ставка 13 процентов, независимо от его статуса.
Следует отметить, что в отношении применения вычетов такие иностранные граждане признаются резидентами или нерезидентами в соответствии с общим порядком.
Применение ставки НДФЛ 13 процентов не является исчерпывающим условием для предоставления стандартного вычета, поскольку такая ставка может применяться также к доходам некоторых работников-нерезидентов. Право на вычет такие работники приобретут только вместе со статусом налогового резидента.
Подтверждение: п. 3,4 ст. 210,ст. 218 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/3689 от 30 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация (в том числе порядок определения статуса для целей предоставления вычетов) по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ статус" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40503
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3457
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158
При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного такими работниками приприобретении патента на осуществление трудовой деятельности (п. 2 ст. 226,пп. 2 п. 1, п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:
1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи.
Для его получения налоговый агент должен направить в налоговую инспекцию заявление по форме, рекомендованной письмом ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г. В течение не более чем 10 рабочих дней со дня получения этого заявления (при наличии информации, полученной от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента) налоговая инспекция направит работодателю уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г. Этот порядок действует при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла;
2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику.
Подтверждение: пп. 2 п. 1, п.6-7,226 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ,Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г.
Относительно страховых взносов
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России, признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, ворганизациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий) (ч. 3 ст. 58, ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Молдова не относится), в отношении которых взносы в ФСС России начисляютсяпо тарифам, установленным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 Разъяснений, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан из Молдовы, имеющих статус временно пребывающих, рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять не нужно.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г., № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС).
Относительно уведомления уполномоченных ведомств о заключении трудового договора с иностранным работником.
Нужно сообщить в ФМС России.
В отношении иностранных работников, которые прибывают в Россию в визовом или безвизовом порядке и имеют статус временно пребывающих (имеют патент или разрешение на работу), нужно уведомлять территориальное подразделение ФМС России. Это ведомство необходимо уведомить о заключении и прекращении (расторжении) с иностранными работниками трудового (гражданско-правового) договора.
Уведомлять миграционную службу нужно в течение трех рабочих дней с даты заключения (расторжения) трудового или гражданско-правового договора. Порядок оформления и представления уведомлений в территориальное подразделение ФМС России содержится в приложении № 21 к Приказу ФМС России № 147 от 28 июня 2010 г.
В ФМС России нужно направлять уведомления по следующим формам:
– при заключении трудового или гражданско-правового договора с иностранным гражданином – по форме, приведенной в приложении № 19 к Приказу ФМС России № 147 от 28 июня 2010 г. (см., например:
– Уведомление ФМС России о заключении трудового (гражданско-правового) договора с иностранным гражданином, имеющим патент ;
– при расторжении трудового или гражданско-правового договора с иностранным гражданином – по форме, приведенной в приложении № 20 к Приказу ФМС России № 147 от 28 июня 2010 г. (см., например:
– Уведомление ФМС России о прекращении (расторжении) трудового (гражданско-правового) договора с иностранным гражданином, имеющим патент .
Службу занятости населения нужно уведомлять только в отношении иностранных работников, которые обучаются в России по очной форме и получают среднее профессиональное или высшее образование по основной профессиональной образовательной программе, имеющей государственную аккредитацию, о заключении и расторжении с ними трудового (гражданско-правового) договора ( п. 18 ст. 13.4 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ). В отношении других категорий иностранных работников уведомление службы занятости в настоящее время не требуется.
С 1 января 2015 года не нужно уведомлять налоговую инспекцию о заключении трудового (гражданско-правового) договора с временно пребывающими иностранными гражданами, поскольку такое требование из законодательства исключено ( пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона № 357-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Подробно это вопрос рассмотрен в материалах Сервиса:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40328
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18923
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 24.06.2015