Вопрос:
ООО планирует открыть обособленное подразделение в другом регионе и снимать жилье для работников данного обособленного подразделения, заключив договор с собственником (ООО). Оплачивать аренду жилья для работников будет Головное предприятие напрямую Арендодателю. Будут ли данные выплаты облагаться НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что расходы осуществлены по инициативе работодателя (не является законодательно установленной гарантией).
Относительно удержания НДФЛ у работника
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана. Безопаснее удержать.
НДФЛ не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность ( п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Работодатель, который переводит своего работника на работу в другую местность, обязан возместить ему расходы, связанные с переездом и обустройством на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются по соглашению сторон трудового договора.
Подтверждение: ст. 169 Трудового кодекса РФ .
Компенсация затрат по найму жилья законодательством не предусмотрена. Вместе с тем работодатель вправе предусмотреть такую гарантию для работника в трудовом договоре с ним, коллективном договоре ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: при оплате за работника расходов по найму жилья (например, при переезде на работу в другую местность) в силу ст. 41 Налогового кодекса РФ он получает доход в натуральной форме , который облагается НДФЛ в общем порядке. Действие нормы п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ на данные расходы не распространяется. При этом датой получения дохода для целей НДФЛ признается дата оплаты найма жилья (квартиры), включая авансовые платежи.
При компенсации данных затрат работник получает налогооблагаемый доход в денежной форме.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-09/21137 от 7 апреля 2017 г. , № 03-04-06/15550 от 17 марта 2017 г. , № 03-03-06/1/34531 от 14 июня 2016 г. , № 03-04-06/71288 от 7 декабря 2015 г. , № 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г. , № 03-03-06/28809 от 19 мая 2015 г. , № 03-04-06/46997 от 19 сентября 2014 г.
Аналогичное мнение высказывает ФНС России по вопросу компенсации работодателем расходов иностранного работника по найму жилого помещения в России. В этом случае при возмещении такому работнику расходов на аренду жилья у последнего также возникает доход, облагаемый НДФЛ. При этом гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. и пп. "г" п. 3 Порядка , утв. Постановлением Правительства РФ № 167 от 24 марта 2003 г., не подразумевает обязанности работодателя по возмещению расходов иностранного работника по найму жилого помещения. Таким образом, к суммам оплаты (возмещения) работодателем проживания иностранных граждан льгота п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ неприменима.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/123 от 10 января 2017 г.
Мнение Президиума Верховного суда РФ: само по себе обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода, облагаемого налогом. Если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересами передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина, объект налогообложения НДФЛ не возникает. Таким образом, если расходы на проживание работника оплачиваются (компенсируюся) работодателем в своих интересах (например, при переезде в другую местностьт), то налогооблагаемый доход, а следовательно, и обязанность по удержанию НДФЛ не возникают.
Подтверждение: п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г. ).
Беспроблемный вариант
При оплате (компенсации) работнику, в том числе иностранному, расходов по найму жилья (например, при переезде в другую местность вместе с работодателем) с возникшего дохода лучше удержать НДФЛ.
Оптимальный вариант
Работодатель может не удерживать НДФЛ с оплаты (компенсации) работнику расходов по найму жилья (в т. ч. при переезде в другую местность вместе с ним). Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с информационными письмами (в т. ч. в виде обзоров) Президиума ВАС РФ (а сейчас – Верховного суда РФ), налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. ). Кроме того, Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г., направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г. На этом основании при налоговой проверке претензий к работодателю возникнуть не должно. И даже в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в его пользу.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ " или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4846
Относительно страховых взносов работника
Начислять нужно.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность ( п. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Компенсация затрат по найму жилья законодательством не предусмотрена.
Соответственно, если работодатель оплачивает (компенсирует) подобные расходы, то он производит выплату (несет расходы) в интересах работников в рамках трудовых отношений с ними.
Кроме того, такая выплата не поименована в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами ( ст. 422 Налогового кодекса РФ , ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Позиция Минтруда России в письме № 17-3/В-199 от 19.05.2016: суммы арендной платы, производимой организацией за наем жилья для межсменного отдыха работников, не поименованы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вывод: на сумму оплаты (компенсации) работнику расходов по найму жилья страховые взносы начислять нужно.
Подтверждение письма Минфина России № 03-04-09/21137 от 7 апреля 2017 г. (в отношении взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование по ВНиМ), Минтруда России № 17-3/В-199 от 19 мая 2016 г. , п. 3 письма Минздравсоцразвития России № 2519-19 от 5 августа 2010 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. (в части начисления на сумму оплаты (компенсации) работнику расходов по найму жилья взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – их выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22334
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.11.2017
