Вопрос:
Договора подряда с физ.лицами заключены 01.09.15.Согласно договора оплата производится единоразово после полного оказания услуг и подписания акта оказанных услуг. Данный акт был подписан 03.10.15., но оплата по договору была произведена 20.10.15. (в акте сказано, что плата в течении 15 рабочих дней после его подписания). По данной ситуации у нас возникли вопросы:
1. какими налогами облагаются услуги по договору подряда с физ.лицом;
2. к какому налоговому периоду будет относиться данная услуга: к 3 кв., т.к. договор был заключен 01.10.15., или к 4 кв., т.к. его окончание и расчет по нему прошли в октябре и соответственно до какого числа нужно оплатить налоги;
3. нужно ли удерживать НДФЛ, если да, то когда его нужно перечислять: 02.10.15. в день подписания акта, или 20.10.15. в день перечисления оплаты по договору.
Ответ:
Относительно налогов и сборов с вознаграждения исполнителю
Относительно НДФЛ
С вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) на территории России нужно удерживать НДФЛ. Исключение – выплата дохода индивидуальному предпринимателю в рамках его предпринимательской деятельности.
Исполнитель не является индивидуальным предпринимателем
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признаетсяналоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России, являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу) на территории России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) на территории России наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии сост. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Соответственно, суммы авансов (задатка), полученные исполнителем по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), облагаются НДФЛ в общем порядке в периоде их фактической выплаты.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/43135 от 28 августа 2014 г.,№ 03-04-05/33005 от 8 июля 2014 г.,№ 03-04-06/24982 от 26 мая 2014 г., № 03-04-06/360 от 13 января 2014 г.
Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки.
Удерживать НДФЛ нужно в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме.
Организации (налоговые агенты) обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, которые выплачиваются гражданину.
Соответственно, в момент выплаты гражданину доходов в денежной форме организация обязана произвести удержание из них налога (в т. ч. не удержанного с дохода, выплаченного в натуральной форме). Удерживаемая сумма НДФЛ не может составлять более 50 процентов от суммы выплаты.
При этом днем выплаты признается:
– день выдачи денежных средств наличными;
– либо день перечисления денежных средств на банковский счет гражданина или по его поручению на счета третьих лиц.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Если НДФЛ был начислен при выплате дохода в натуральной форме , производить удержание налога нужно при выплате иных доходов в денежной форме .
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Срок уплаты зависит от способа выплаты (выдачи) и формы дохода (денежная или натуральная), с которого удержан НДФЛ.
Если НДФЛ удержан с дохода, выплаченного в денежной форме, то срок уплаты налога:
– не позднее дня фактического получения денег в банке – если деньги на выплату дохода получены со счета и выданы наличными. Например, с зарплаты, выплаченной работникам в последний день месяца (допустим, за январь в январе), НДФЛ необходимо уплатить в последний день месяца (31 января);
– не позднее дня перечисления дохода на счет гражданина (либо по его поручению на счета третьих лиц) в банке – если деньги перечислены гражданину (или по его поручению третьим лицам) в безналичной форме.
К таким случаям относится, в частности, выплата работникам зарплаты с использованием пластиковых карт. Однако при этом способе расчетов может возникнуть ситуация, когда дни перечисления денежных средств со счета налогового агента (работодателя) и зачисления на пластиковые карты работников выпадают на разные даты (например, когда расчетный счет работодателя, с которого перечисляются денежные средства на оплату труда, и счет, предназначенный для расчетов с работниками по пластиковым картам, открыты в разных банках).
Мнение Минфина России: в данном случае удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет следует в день зачисления денежных средств на счета банковских карт работников ( письмо № 03-04-06/43711 от 1 сентября 2014 г. );
– не позднее дня, следующего за днем фактического получения гражданином дохода, – в иных случаях. Например, если источником выплаты денежных средств явилась наличная выручка или средства были переведены получателю почтовым переводом. Допустим, зарплата за декабрь 2014 года была выплачена работнику через почту 31 декабря. Датой получения дохода в таком случае будет день перевода – 31 декабря 2014 года, а днем уплаты НДФЛ, соответственно, первый рабочий день, следующий за месяцем начисления и выплаты зарплаты, то есть 12 января 2015 года.
При удержании налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г. , ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г. ).
При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения дохода, облагаемого этим налогом (т.е. объекта налогообложения). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4453
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4455
Исполнитель является индивидуальным предпринимателем
Граждане, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ в бюджет с сумм доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности.
То есть наниматель при выплате дохода индивидуальному предпринимателю не признается налоговым агентом и не должен исполнять его обязанности, в том числе удерживать НДФЛ.
Однако если выплачиваемый индивидуальному предпринимателю доход не связан с его предпринимательской деятельностью, то наниматель, который выплачивает ему этот доход, признается налоговым агентом в отношении такого гражданина на общих основаниях.
Вывод: при выплате исполнителю – индивидуальному предпринимателю вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация, индивидуальный предприниматель) не должен удерживать НДФЛ, если полученный им доход связан с его предпринимательской деятельностью.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 227, п.1,2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06-01/288 от 3 октября 2008 г.
Оптимальный вариант
Во избежание претензий со стороны налоговых инспекторов при проверке в случае выплаты дохода индивидуальному предпринимателю нужно запросить у него копии документов, подтверждающих его статус (например, копии свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При непредставлении исполнителем (индивидуальным предпринимателем) таких документов, а также при отсутствии иных документов, свидетельствующих о его статусе (например, счета-фактуры с ОГРНИП и ИНН индивидуального предпринимателя), нанимателю лучше произвести удержание НДФЛ с выплаченного дохода.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3875
Относительно страховых взносов
На сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору нужно начислять следующие виды взносов при условии, что предметом договора является выполнение работ (оказание услуг):
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (только если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7 , п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять, только если договором предусмотрено условие о данном виде страхования.
Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г. ).
При начислении взносов на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) необходимо учитывать следующие особенности.
1. Законодательство не запрещает организациям (индивидуальным предпринимателям) заключать договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) со своими штатными работниками .
Соответственно, в общем случае на сумму вознаграждения по такому договору со штатным работником нужно начислять соответствующие виды взносов.
При этом выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) не должны дублировать обязанности работника в рамках трудового договора. В противном случае:
– гражданско-правовой договор может быть при проверке контролирующими органами переквалифицирован в трудовой ( ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ );
– работодателям могут быть доначислены как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если они не уплачивались за работника по условиям такого договора).
Подтверждение: п. 4 ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
2. При выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только в случае, когда выполнение работ (оказание услуг) не является предпринимательской деятельностью гражданина.
Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели в рамках своей деятельности самостоятельно уплачивают взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование ( п. 2 ч. 1 ст. 5 , ч. 1 ст. 7 , ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Оптимальный вариант
Если документов, которые оформлены по сделке (например, договора), недостаточно для подтверждения статуса получателя выплаты как индивидуального предпринимателя, во избежание претензий со стороны контролирующих ведомств при проверке нужно запросить у него копии иных документов (например, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) ( письмо Минфина России № 03-04-06/3-52 от 21 марта 2011 г. ).
При непредставлении контрагентом таких документов, а также при отсутствии иных документов, свидетельствующих о его статусе, нанимателю целесообразно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование на сумму вознаграждения исполнителя ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
3. Если исполнителем по гражданско-правовому договору является иностранный гражданин, то взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно начислять только при одновременном соблюдении следующих условий:
– иностранный гражданин имеет статуспостоянно или временно проживающего в России, а также временно пребывающего в России – в части уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ (с учетом особенностей в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов );
– иностранный гражданин выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору на территории России.
Подтверждение: ч. 1 , 4.1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 , п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., письмо Минздравсоцразвития России № 295-19 от 12 февраля 2010 г.
При этом также следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является исполнитель по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
В частности, особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся из стран – членов ЕАЭС.
Подтверждение: ч. 4 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40893
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование законодательством о страховых взносах (в частности, Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.) момент начисления установлен как последний день календарного месяца, в котором начислен доход (вознаграждение), независимо от формы его выплаты (денежная или натуральная), вида выплаты (зарплата, премия и т.д.) и основания (трудовой договор, гражданско-правовой договор и др.) ( ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
При этом датой включения суммы дохода (вознаграждения) в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование признается день его начисления ( п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). В частности, страховые взносы с суммы отпускных рассчитываются и учитываются в периоде их начисления независимо от времени использования отпуска. Например, страховые взносы с выплаченных в марте 2015 года отпускных за отпуск, предоставленный в апреле, следует включить в базу для начисления страховых взносов за I квартал 2015 года ( письмо Минтруда России № 17-4/В-298 от 17 июня 2015 г.).
Срок уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором такие взносы были начислены.
Если срок уплаты приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Подтверждение: ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Срок уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское страхование) не зависит от:
– формы дохода работника (в денежной, в т. ч. наличной (безналичной) форме (на банковские карты), или в натуральной);
– вида дохода (зарплата, аванс, вознаграждение по гражданско-правовому договору, средний заработок, премия, компенсация, доплата, отпускные и т.д.);
– времени фактической выплаты дохода (в месяце его начисления, в следующем месяце, с депонированной зарплаты, перед отпуском и т.д.).
Вывод: начислить взносы нужно в октябре (в месяце подписания акта выполненных (оказанных услуг)), перечислить взносы – не позднее 15-го ноября.
Относительно периода признания расходов
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО, метод начисления
В большинстве случаев расходы в бухгалтерском учете признаются вне зависимости от фактического перечисления денежных средств (работ, услуг, иного имущества, имущественных прав) – в момент начисления ( п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом в бухучете признать расходы нужно на дату подписания акта.
В налоговом учете момент признания расходов, зависит от того, к каким видам услуг относятся оказанные услуги .
При использовании метода начисления расходы признаются в целях расчета налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (иной формы их оплаты).
Подтверждение: п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Датой признания материальных расходов в виде работ (услуг) производственного характера , которые выполнены (оказаны) сторонними подрядчиками, признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи работ (услуг) (см. Акт о выполнении работ ) ( абз. 3 п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ ,
Узнать подробнее про: